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　　>>>2018初級會計職稱《經濟法基礎》預習考點第四章

　　第一單元 增值稅法律制度

　　增值稅納稅義務發生時間★★★

　　(一)納稅人銷售貨物、提供應稅勞務的納稅義務發生時間

　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，先開具發票的，為開具發票的當天。否則，按銷售結算方式的不同，具體為：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　7.納稅人發生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　8.納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

　　(二)銷售服務、無形資產、不動產的納稅義務發生時間(2017年調整)

　　1.銷售服務、無形資產、不動產的增值稅納稅義務發生時間通常為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　2.納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　3.納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　　4.納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　【例題1•單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是( )。

　　A.納稅人采取直接收款方式銷售貨物，為貨物發出的當天

　　B.納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

　　C.納稅人采取委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

　　D.納稅人進口貨物，為報關進口的當天

　　【答案】A

　　【解析】選項A：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，增值稅納稅義務發生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　【例題2•單選題】2016年5月8日，甲公司與乙公司簽訂了買賣電腦的合同，雙方約定總價款為80萬元。6月3日，甲公司就80萬元貨款全額開具了增值稅專用發票，6月10日，甲公司收到乙公司第一筆貨款45萬元，6月25日，甲公司收到乙公司第二筆貨款35萬元。根據增值稅法律制度的規定，甲公司增值稅納稅義務發生時間為( )。

　　A.5月8日

　　B.6月3日

　　C.6月10日

　　D.6月25日

　　【答案】B

　　【解析】銷售貨物或者提供應稅勞務的，其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

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