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　　>>>2018初級會計職稱《經濟法基礎》預習考點第四章

　　銷售額的確定(★★★)

　　(一)一般規定

　　銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。

　　1.增值稅的計稅銷售額應當是不含增值稅的銷售額;如果題目給出的金額含增值稅，應當換算成不含增值稅的銷售額。

　　(1)如何換算?

　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)

　　(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?

　　①題目通常會明確交待是否含稅，請考生認真閱讀題干。

　　②價外費用屬于含稅收入。

　　③商業企業零售價屬于含稅價。

　　④增值稅專用發票上注明的“金額”為不含稅金額(僅適用于考試)。

　　⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

　　2.價外費用的識別

　　(1)價外費用(屬于含稅收入)，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　(2)除另有規定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算增值稅。

　　【例題1•不定項選擇題(節選)】甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產和銷售洗衣機……2014年3月銷售A型洗衣機1000臺，含增值稅銷售單價3510元/臺;另收取優質費526500元、包裝物租金175500元。……已知洗衣機適用稅率為17%.......

　　【解析】

　　(1)銷售洗衣機同時收取的優質費、包裝物租金屬于價外費用;

　　(2)價外費用是含增值稅收入;

　　(3)銷項稅額=(1000×3510+526500+175500)÷(1+17%)×17%=612000(元)。

　　【例題2•不定項選擇題(節選)】甲公司為增值稅一般納稅人……2014年8月提供貨物運輸服務，取得含增值稅價款1110000元，同時收取保價費2220元。……已知交通運輸服務的增值稅稅率為11%……

　　【解析】

　　(1)1110000元，題目明確交待為“含增值稅價款”，應當價稅分離;

　　(2)提供貨物運輸服務同時收取的保價費屬于價外費用，屬于含稅收入，應當先換算成不含增值稅的銷售額;

　　(3)增值稅銷項稅額=(1110000+2220)÷(1+11%)×11%=110220(元)。

　　(3)下列項目不包括在銷售額內：

　　①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;所收款項全額上繳財政。

　　③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

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