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　　>>>2018初級會計職稱《經濟法基礎》預習考點第四章

　　第一單元 增值稅法律制度

　　當期準予抵扣的進項稅額★★★

　　(五)是否存在上期期末留抵稅額?

　　【案例】甲企業為增值稅一般納稅人，10月份銷項稅額為100萬元，可以抵扣的進項稅額為120萬元：

　　10月份甲企業應納增值稅=100-120=-20(萬元)。

　　假定甲企業11月份銷項稅額為150萬元，11月份新發生的可以抵扣的進項稅額80萬元：

　　甲企業11月份應納增值稅=150-80-20=50(萬元)。

　　【例題•不定項選擇題(節選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產和銷售洗衣機。……(1)購進一批原材料，取得增值稅專用發票上注明的稅額為272000元;支付運輸費，取得增值稅專用發票上注明稅額2750元。(2)購進低值易耗品，取得增值稅普通發票上注明的稅額為8500元。……已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額59000元……

　　【解析】(1)購進原材料，取得了增值稅專用發票，進項稅額272000元準予抵扣;

　　(2)支付的運費用于運送購進的原材料，取得的增值稅專用發票，進項稅額2750元準予抵扣;

　　(3)購進低值易耗品，由于取得的是增值稅“普通”發票，不得抵扣進項稅額;

　　(4)上期留抵的增值稅稅額59000元，可以在本期繼續抵扣。

　　“一般計稅方法”計算的典型案例★★★

　　增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應納稅額，計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期可以抵扣的進項稅額

　　當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

　　=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　【例題1•單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2016年11月，銷售服裝開具增值稅專用發票，取得含稅銷售額200萬元;銷售服裝開具增值稅普通發票，取得含稅銷售額120萬元。將外購的布料用于集體福利，該布料購進價20萬元，同類布料不含稅銷售價為30萬元。已知，增值稅稅率為17%，根據增值稅法律制度的規定，該服裝廠當月增值稅銷項稅額為( )萬元。

　　A.46.5

　　B.49.9

　　C.51.6

　　D.54.4

　　【答案】A

　　【解析】(1)將外購的布料用于集體福利，不視同銷售;(2)銷售服裝時不論是否開具增值稅專用發票，均應計算銷項稅額;(3)該服裝廠當月增值稅銷項稅額=(200+120)÷(1+17%)×17%=46.5(萬元)。

　　【例題2•單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2016年11月，取得廣告設計服務不含稅價款530萬元，獎勵費收入5.3萬元;支付設備租賃費，取得的增值稅專用發票注明稅額17萬元。已知，設計服務適用的增值稅稅率為6%，根據增值稅法律制度的規定，該廣告公司當月上述業務應繳納增值稅( )萬元。

　　A.14.8

　　B.15.12

　　C.15.1

　　D.13.3

　　【答案】C

　　【解析】應繳納增值稅=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(萬元)。

　　【案例】某五金制造企業為增值稅一般納稅人，2016年11月，該企業取得的增值稅專用發票均符合規定，并已認證;購進和銷售產品適用的增值稅稅率為17%。發生的有關經濟業務如下：

　　(1)購進一批原材料，取得增值稅專用發票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運費，取得增值稅普通發票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

　　【解析】購進原材料，取得增值稅專用發票并經認證，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運費取得的是增值稅“普通”發票，增值稅0.22萬元不得抵扣。

　　(2)接受其他企業投資轉入材料一批，取得增值稅專用發票注明的金額為100萬元，增值稅為17萬元。

　　【解析】接受原材料投資視同購進原材料，取得增值稅專用發票并經認證，增值稅17萬元可以抵扣。

　　(3)購進低值易耗品，取得增值稅專用發票注明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元。

　　【解析】購進低值易耗品，取得增值稅專用發票并經認證，增值稅1.02萬元可以抵扣。

　　(4)銷售產品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元。

　　【解析】銷售產品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元)。

　　(5)采取以舊換新方式銷售產品，新產品含稅售價為8.19萬元，舊產品作價2萬元。

　　【解析】由于該企業產品是五金，應按新貨物的不含稅銷售額計算，銷項稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元)。

　　(6)因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元(購進工具的進項稅額已抵扣)。

　　【解析】購進的工具因管理不善被盜，已經抵扣的進項稅額應當轉出，轉出的進項稅額=8×17%=1.36(萬元)。

　　【綜上所述】

　　當期銷項稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)

　　當期準予抵扣的進項稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16(萬元)

　　應納增值稅=35.36-25.16=10.2(萬元)。

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