第四節 消費稅法律制度的主要內容

　　一、消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。

　　消費稅的應稅行為：

　　(一)生產銷售應稅消費品

　　(二)委托加工應稅消費品

　　(三)進口應稅消費品

　　(四)其他應稅消費品

　　二、消費稅的征收范圍及納稅環節

　　我國實行的是選擇性的特種消費稅，現有稅目l4個，很多稅目還包括了若干子目。

　　征收消費稅的稅目(簡稱應稅消費品)主要包括如下5類：

　　1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態環境造成危害的特殊消費品;

　　2.奢侈品、非生活必需品;

　　3.高能耗及高檔消費品;

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品;

　　5.具有特定財政意義的消費品。

　　消費稅選擇生產、零售或進口某一環節一次征收，而不在各個流轉環節多次征收。

　　三、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　四、消費稅的應納稅額

　　消費稅的應納稅額的計算方法：一種是從價定率計征;另一種是從量定額計征。還有實行從價定率和從量定額復合計征的方法。

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，此時的計稅依據是銷售額。計算公式：應納消費稅額=消費品銷售額×稅率

　　銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價外費用是價外向購買方收取的手續費、補貼：基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應納消費稅額應從量定額計征，此時的計稅依據是銷售數量。計算公式：

　　應納消費稅額=消費品銷售數量X單位稅額

　　(三)復合計征

　　既規定了比例稅率，又規定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納消費稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。計算公式：

　　應納消費稅額=消費品銷售額X比例稅率+消費品銷售數量X定額稅率

　　(四)計稅依據確定的特殊規定

　　(五)外購或委托加工收回的應稅消費品

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