營改增”試點的稅率

　　(一)稅率

　　試點增值稅一般計稅方法下有4檔稅率，分別為17%、13%、11%和6% 。具體規定如下：

　　1.提供有形動產租賃服務，稅率為17%;

　　2.提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%;

　　3.提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%;

　　4.財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，主要涉及跨境提供應稅服務的行為，稅率為零。

　　(二)征收率

　　增值稅征收率為3%，適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　營改增”試點的應納稅額計算

　　(一)計稅方法

　　試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業和生活性服務業適用增值稅簡易計稅方法。

　　一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

　　特定應稅服務包括以下內容：

　　(1)試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

　　(2)試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

　　(3)自本地區試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。

　　(4)試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

　　試點地區的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳鈉增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　1.一般計稅方法。

　　一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額

　　計稅銷售額 =(取得的全部含稅價款和價外費用 - 支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1 + 對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率)

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　2.簡易計稅方法。

　　簡易汁稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應納稅額 = 銷售額×征收率

　　計稅銷售額 =(取得的全部含稅價款和價外費用 - 支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1 + 征收率)

　　(二)計稅銷售額的確認

　　納稅人計稅銷售額原則上為發生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。這種差額征稅的方法是營業稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對試點稅目計稅銷售額的確認繼續沿用了此方法。

　　1.差額征稅的項目。

　　2.差額征稅扣除價款的憑證。

　　3.核算要求

　　(三)進項稅額

　　1.“營改增”試點準予抵扣的進項稅額。

　　2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額。

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書。

　　營改增”試點的稅收優惠

　　(一)零稅率

　　1.國際運輸服務

　　(1)在境內載運旅客或者貨物出境。

　　(2)在境外載運旅客或者貨物入境。

　　(3)在境外載運旅客或者貨物。

　　(4)境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(以下稱港澳臺運輸服務)，適用增值稅零稅率。

　　(5)自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

　　(6)自2013年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人提供程租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率;東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。境內的單位或個人向境外單位或個人提供程租、濕租服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

　　(7)航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率。

　　(8)自2014年7月1日起，境內的單位和個人取得交通部門頒發的《國際班輪運輸經營資格登記證》或加注國際客貨運輸的《水路運輸許可證》，并以水路運輸方式提供國際運輸服務的，適用增值稅零稅率政策。

　　2.向境外單位提供的研發服務和設計服務

　　向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。

　　(二)免稅

　　1.個人轉讓著作權

　　2.殘疾人個人提供應稅服務

　　3.航空公司提供飛機播灑農藥服務

　　4.“四技”合同(技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務)

　　5.符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務

　　6.離岸外包服務

　　7.兩岸海上直航業務

　　8.兩岸空中直航業務

　　9.船檢服務

　　10.隨軍家屬就業：隨軍家屬必須占企業總人數的60%(含)以上，領取稅務登記證之日起3年內免征增值稅

　　11.軍隊轉業干部就業：安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%(含)以上，領取稅務登記證之日起3年內免征增值稅

　　12.城鎮退役士兵就業：當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同，其提供的應稅服務(除廣告服務外)3年內免征增值稅。

　　13.失業人員就業

　　14.國際貨物運輸代理服務

　　15.世界銀行貸款糧食流通項目投產后的應稅服務

　　16.郵政普遍服務和郵政特殊服務

　　17.郵政代理收入

　　18.青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務

　　19.境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

　　20.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務，免征增值稅。

　　21.會議展覽地點在境外的會議展覽服務，免征增值稅。

　　22.存儲地點在境外的倉儲服務，免征增值稅。

　　23.標的物在境外使用的有形動產租賃服務，免征增值稅。

　　24.為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務，免征增值稅。

　　25.在境外提供的廣播影視節目(作品)的發行、播映服務，免征增值稅。

　　26.不具有《國際船舶運輸經營許可證》等納稅人提供的國際運輸服務，免征增值稅。

　　27.不具有《道路運輸經營許可證》等納稅人提供的港澳臺運輸服務，免征增值稅。

　　28.廣告投放地在境外的廣告服務，免征增值稅。

　　(三)即征即退

　　1. 2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

　　2.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

　　3. 2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　4.經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人。提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　(四)增值稅應稅服務稅收優惠的管理規定

　　1.納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經具有審批權限的國稅機關審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權國稅機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

　　2.納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經國稅機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅(未達增值稅起征點的納稅人，享受減免稅不需備案)。

　　3.減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。

　　4.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　5.納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

　　6.一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期筒易計稅方法計稅項目銷售額 + 非增值稅應稅勞務營業額：+ 免征增值稅項目銷售額)+ (當期全部銷售額 + 當期全部菅業額)

　　7.納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅權，向主管稅務機關提出書面申請，經主管稅務機關審核確認后，按現行相關規定繳納增值稅。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。放棄稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅，主管稅務機關36個月內也不得受理納稅人的免稅申請。

　　8.納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同銷售對象選擇部分貨物、勞務以及應稅服務放棄免稅權。

　　9.納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按法律法規規定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法有關規定予以處理。

關注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　2016年中級會計職稱考試預習階段學習計劃表

　　萬題庫：2015中級經濟法題庫對答案 立即體驗！

　　2009-2015年會計職稱真題及答案|解析|估分|下載

　　2016年中級會計職稱《會計實務》知識點筆記匯總