增值稅法律制度

　　【例題•多選題】根據增值稅法律制度的規定，企業下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.用于集體福利的外購物資

　　B.生產應稅產品購入的原材料

　　C.因管理不善變質的庫存購進商品

　　D.因管理不善被盜的產成品所耗用的購進原材料

　　【答案】ACD

　　【例題•單選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是( )。

　　A.食品廠將自產的月餅發給職工作為中秋節的福利

　　B.商場將購進的服裝發給職工用于運動會入場式

　　C.電腦生產企業將自產的電腦分配給投資者

　　D.紡織廠將自產的窗簾用于職工活動中心

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項ACD：視同銷售貨物，應計算銷項稅額，其對應的進項稅額準予抵扣;(2)選項B：用于集體福利的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。

　　【例題•單選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人的下列行為涉及的進項稅額準予抵扣的是( )。

　　A.將購進貨物用于免征增值稅項目

　　B.將購進貨物用于職工福利

　　C.將購進貨物用于生產應稅產品

　　D.將購進貨物用于獎勵職工

　　【答案】C

　　4.運費的處理

　　(1)用于“適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能抵扣進項稅額。

　　(2)“非正常損失”的購進貨物及相關的運輸費用，其進項稅額不得抵扣;“非正常損失”的在產品、產成品所耗用的購進貨物及相關的運輸費用，其進項稅額不得抵扣。

　　【例題•多選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人支付的下列運費中(均取得“增值稅專用發票”)，不允許抵扣進項稅額的有( )。

　　A.銷售免稅貨物所支付的運輸費用

　　B.外購生產應稅產品的機器設備所支付的運輸費用

　　C.外購水泥用于集體福利所支付的運輸費用

　　D.外購草莓用于生產草莓醬所支付的運輸費用

　　【答案】AC

　　【解析】選項BD：貨物本身的進項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣。

　　5.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　【案例】2017年4月，甲公司(增值稅一般納稅人)購進一批涂料，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為30萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額(不含增值稅)117萬元;部分用于免征增值稅項目，取得銷售額234萬元。甲公司當期不得抵扣的進項稅額=30×234÷(117+234)=20(萬元)。

　　【考點7】進項稅額轉出(P312、P313)

　　1.已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發生稅法規定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。　 　【案例1】甲公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款100萬元、稅額17萬元;委托某運輸企業(增值稅一般納稅人)將原材料運回甲公司，取得的增值稅專用發票上注明運費10萬元、稅額1.10萬元。假定當月取得的相關票據均符合稅法規定并在當月抵扣進項稅額(下同)，甲公司1月份準予抵扣的進項稅額=17+1.10=18.10(萬元)，該批原材料的賬面成本=100+10=110(萬元)。

　　4月20日，甲公司將庫存的部分原材料(成本為44萬元，其中含運費4萬元)用于集體福利。甲公司4月份應當轉出的進項稅額=(44-4)×17%+4×11%=7.24(萬元)。如果甲公司4月份實際發生的進項稅額為50萬元，則4月份準予抵扣的進項稅額=50-7.24=42.76(萬元)。即1月份的進項稅額抵扣多了，4月份就少抵扣些。

　　【案例2】乙公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日從農民手中收購一批草莓用于生產草莓醬，收購發票上注明的價款為100萬元。當月計算抵扣進項稅額13萬元，該批草莓的賬面成本為87萬元。4月20日，該批草莓因管理不善全部霉爛變質。乙公司4月份應當轉出的進項稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。

　　(提示：賬面成本=100-100×13%=87萬)

　　【案例3】2017年1月10日，丙公司(增值稅一般納稅人)從農民手中收購一批草莓，收購發票上注明的價款為100萬元;委托某運輸企業(增值稅一般納稅人)將草莓運回丙公司，取得增值稅專用發票上注明運費金額10萬元、稅額1.10萬元。丙公司1月份準予抵扣的進項稅額=100×13%+1.10=14.10(萬元)，該批草莓的賬面成本=100-100×13%+10=97(萬元)。

　　2017年4月20日，因管理不善，該批草莓全部被盜，該批草莓的賬面成本為97萬元(含運費10萬元)。丙公司4月份應當轉出的進項稅額=(97-10)÷(1-13%)×13%+10×11%=100×13%+1.10=14.10(萬元)。

　　2.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　【考點8】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨(2015年單選題)(P307)

　　【解釋】個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　1.一般納稅人 (1)銷售自己使用過的非固定資產

　　(提示：本講所指的非固定資產是除固定資產以外的物品，下同)

　　按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可，如果該貨物適用的增值稅稅率為17%，增值稅銷項稅額=含稅售價÷(1+17%)×17%。

　　(2)銷售自己使用過的固定資產

　　①購進固定資產時其進項稅額按照當時的政策不能抵扣，自己使用后再銷售時，自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　②購進固定資產時其進項稅額允許抵扣了，自己使用后再銷售時，按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可。

　　【解釋】(1)2009年1月1日之前購進的固定資產，其進項稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產經營的固定資產(自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇除外)，其進項稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般納稅人購進自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　(3)銷售舊貨

　　一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　2.小規模納稅人

　　(1)銷售自己使用過的固定資產

　　小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　(2)銷售自己使用過的非固定資產

　　小規模納稅人銷售自己使用過的非固定資產，依照3%的征收率征收增值稅。

　　(3)銷售舊貨

　　小規模納稅人銷售舊貨，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　表6-2 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

　　【考點9】進口貨物的增值稅(P316)

　　1.不征消費稅的(如計算機)

　　進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率

　　2.征收消費稅的(如煙絲)

　　進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×增值稅稅率

　　【解釋】關稅完稅價格包括貨價以及貨物運抵我國關境內輸入地點“起卸前”的包裝費、運費、保險費等費用。貨物運抵我國關境內輸入地點“起卸后”發生的通關費、運費等不能計入關稅完稅價格。

　　【例題1•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年5月從國外進口一批音響，海關核定的關稅完稅價格為117萬元，繳納關稅11.7萬元，已知增值稅稅率為17%。根據增值稅法律制度的規定，甲公司該筆業務應繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是(　　)。

　　A.117×17%=19.89(萬元)

　　B.(117+11.7)×17%=21.879(萬元)

　　C.117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　D.(117+11.7)÷(1+17%)×17%=18.7(萬元)

　　【答案】B

　　【例題2•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年5月進口一批高檔化妝品，海關核定的關稅完稅價格為70萬元，甲公司繳納進口關稅7萬元、進口消費稅13.59萬元，已知增值稅稅率為17%。根據增值稅法律制度的規定，甲公司進口該批高檔化妝品應當繳納的增值稅稅額是( )。

　　A.(70+13.59)×17%=14.21(萬元)

　　B.70×17%=11.9(萬元)

　　C.(70+7+13.59)×17%=15.4(萬元)

　　D.(70+7)×17%=13.09(萬元)

　　【答案】C

　　【考點10】增值稅的征收管理(P323、P345)

　　1.納稅期限

　　(1)納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

　　(2)納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　2.放棄免稅權(2015年判斷題)

　　(1)納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后36個月內不得再申請免稅。

　　(2)生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權的，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。

　　(3)納稅人自提交備案資料的次月起，依照現行規定繳納增值稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或者勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或者勞務放棄免稅權。

　　【例題1•判斷題】納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或者勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或者勞務放棄免稅權。( )(2015年)

　　【答案】√

　　【例題2•單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列關于增值稅納稅人放棄免稅權的表述中，正確的是( )。

　　A.納稅人可以根據不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權

　　B.納稅人應以書面形式提出放棄免稅權申請，報主管稅務機關審批

　　C.納稅人自稅務機關受理其放棄免稅權聲明的當月起12個月內不得再申請免稅

　　D.納稅人自提交備案資料的次月起，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅

　　【答案】D

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