知識點七、輔助生產費用的歸集和分配

　　輔助生產成本的歸集通過輔助生產成本總賬及明細賬進行。

　　(一)歸集方式：

　　1.先通過“制造費用”及所屬明細賬的借方歸集，然后再從貸方轉入“輔助生產成本”科目。

　　2.直接在“生產成本——輔助生產成本”科目核算。

　　(二)輔助生產費用的分配及賬務處理

　　分配方法：

 

　　1.直接分配法

　　特點：

　　不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位。

 

　　各輔助生產費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結果不夠準確。

　　范圍：

　　適用于輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況。

　　2.交互分配法

　　特點：輔助生產費用通過兩次分配完成。

　　首先：在輔助生產車間進行交互分配;

　　然后：將各輔助生產車間交互分配后的實際費用在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。

　　3.按計劃成本分配法

　　按計劃成本分配法的特點是輔助生產為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業。

　　4.順序分配法

　　特點：按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程序有明顯順序的企業。

　　5.代數分配法

　　特點：先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。

　　此方法有關費用的分配結果最正確。

　　單項選擇題

　　◎某工業企業下設供水、供電兩個輔助生產車間，采用直接分配法進行輔助生產費用的分配。2011年4月，供水車間交互分配前實際發生的生產費用為90 000元，應負擔供電車間的電費為27 000元;供水總量為500 000噸(其中：供電車間耗用50 000噸，基本生產車間耗用350 000噸，行政管理部門耗用100 000噸)。供水車間2011年4月對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為(　　)元。

　　A.108 000

　　B.117 000

　　C.105 300

　　D.90 000

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：采用直接分配法，應直接將輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位，所以本題中供水車間對輔助生產車間以外的各受益單位分配水費的總成本就是實際發生的90 000元。

　　單項選擇題

　　◎甲工業企業下設供電、供水兩個輔助生產車間，采用交互分配法進行輔助生產費用的分配。2010年9月，供水車間交互分配前實際發生的生產費用為315 000元，應負擔供電車間的電費為99 500元;供水總量為1 750 000噸(其中：供電車間耗用175 000噸，基本生產車間耗用1 225 000噸，行政管理部門耗用350 000噸)。供水車間2010年9月對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為(　　)元。

　　A.283 500

　　B.383 000

　　C.368 550

　　D.409 500

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題中交互分配前供水車間實際發生的費用為315 000元;應負擔供電車間的電費為99 500元;供電車間耗用水175 000噸，應負擔的費用=315 000/1 750 000×175 000=31 500(元)，所以，供水車間對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本=315 000+99 500-31 500=383 000(元)。本題原理：先根據各輔助生產車間內部相互供應的數量和交互分配前費用分配率(單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外各受益單位之間進行分配。

　　單項選擇題

　　◎下列關于計劃成本分配法的表述中，正確的有(　　)。

　　A.直接將輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產車間以外的各個受益單位或產品

　　B.各受益單位耗用的產品成本或勞務成本，按產品或勞務的計劃單位成本乘以耗用量進行計算

　　C.成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業

　　D.實際發生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額簡化處理計入管理費用

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A是直接分配法的核算特點。