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第一章　資產

　　知識點四：無形資產

　　(一)無形資產的內容

　　無形資產核算內容，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，不包括商譽。

　　(二)無形資產的取得

　　無形資產應當按照成本進行初始計量

　　1.外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

　　【單選題】甲公司購入一項專利技術，購買價款1 000萬元、相關稅費20萬元，為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用70萬元、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用10萬元。專利技術的入賬價值為( )。

　　A.102

　　B.1 090

　　C.1 080

　　D.1 100

　　『正確答案』D

　　『答案解析』專利技術的入賬價值=1 000+20+70+10=1 100(萬元)

　　借：無形資產 1100

　　貸：銀行存款 1100

　　2.自行研究開發無形資產。

　　(1)對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算

　　研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益;開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　【判斷題】(2010年考題)企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，則發生的支出應該全部費用化處理，通過管理費用科目核算。

　　(2)內部研發形成的無形資產的成本

　　包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　(3)會計核算

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發支出—費用化支出”，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出—資本化支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　借：研發支出—費用化支出【不滿足資本化條件的】

　　研發支出—資本化支出【滿足資本化條件的】

　　貸：原材料

　　銀行存款

　　應付職工薪酬

　　累計攤銷

　　累計折舊等

　　(2)期(月)末，應將“研發支出—費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　貸：研發支出—費用化支出

　　(3)研究開發項目達到預定用途形成無形資產

　　借：無形資產

　　貸：研發支出—資本化支出

　　【計算分析題】A公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2011年發生業務如下：

　　(1) 1月研究階段發生費用15萬元，以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：研發支出—費用化支出 15

　　貸：銀行存款 15

　　月末：

　　借：管理費用 15

　　貸：研發支出—費用化支出 15

　　(2) 2月在開發過程中發生其他材料費40萬元、職工薪酬10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

　　『正確答案』

　　借：研發支出—費用化支出 30

　　—資本化支出 50

　　貸：原材料 40

　　應付職工薪酬 10

　　銀行存款 30

　　月末

　　借：管理費用 30

　　貸：研發支出—費用化支出 30

　　(3) 3月初，該專利技術已經達到預定用途。

　　『正確答案』

　　借：無形資產 50

　　貸：研發支出—資本化支出 50

　　【單選題】(2008年考題)2007年8月1日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發活動尚未完成。該企業2007年8月應計入當期利潤總額的研發支出為( )萬元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』研發支出中費用化部分在期末要轉入管理費用，會影響當期利潤總額。

　　(三)無形資產的攤銷

　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(及其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　企業應當按月對無形資產進行攤銷。

　　借：管理費用

　　制造費用

　　其他業務成本

　　研發支出

　　貸：累計攤銷

　　【單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為( )萬元。

　　A.2 160

　　B.2 256

　　C.2 304

　　D.2 700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核無形資產的初始計量及后續計量。2009年12月31日該專利權的賬面價值=[(2 700+120-(2 700+120)/5]=2 256(萬元)，廣告宣傳費不計入無形資產入賬價值。

　　【多選題】(2007年考題)企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入( )。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.其他業務成本

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產專門用于產品的生產,那么無形資產的攤銷也是可以計入制造費用中核算的。

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