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2013年度全國會計資格考試輔導教材《初級會計實務》答疑(三)

　　1.第1頁第一節講的現金是否均指庫存現金?“現金的使用范圍、現金的限額、現金收支的規定、現金的賬務處理、現金的清查”中的“現金”就是指企業的庫存現金，請問理解是否正確?

　　解答：是的，理解正確。

　　2.第44頁[例1-62]已知本月購進商品成本及售價，是否仍需要按商品進銷差價率計算“本期銷售商品的實際成本”?

　　解答：本月的銷售商品既包括本月購進的商品，也包括期初的庫存商品，并不全是本月購進的商品。計算本期銷售商品的實際成本時，期初庫存和本月購進兩部分商品的成本均需要考慮。因此，雖然已知本月購進商品成本及售價，但是仍需要按商品進銷差價率計算“本期銷售商品的實際成本”。

　　3.第61頁[例1-81](1)2×12年1月1日，購入B公司的公司債券時，是否應為如下會計分錄?

　　借：可供出售金融資產——B公司債券——成本 25 300 000

　　——B公司債券——利息調整 500 000

　　應收利息——B公司 500 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 26 300 000

　　解答：教材的會計分錄正確。根據《企業會計準則》的規定，企業取得可供出售金融資產為債券投資的，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目;按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目;按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目;按照其差額，借記或者貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　[例1-81]2×12年1月1日，甲公司購入B公司的公司債券面值為25 000 000元，應“借：可供出售金融資產——B公司債券——成本25 000 000”;包含已到付息期但尚未領取的債券利息500 000元，應“借：應收利息——B公司500 000”;實際支付價款為26 300 000元，應“貸：其他貨幣資金——存出投資款26 300 000”;按照其差額800 000(26 300 000-25 000 000-500 000)元，應“借：可供出售金融資產——B公司債券——利息調整8 00 000”。

　　4.第68頁[例1-86]領用自產水泥計入在建工程成本金額為什么是80 000+100 000×17%，而不是80 000+80 000×17% ?

　　解答：企業領用自產產品用于在建工程，在會計上不屬于銷售行為，不能確認收入。但稅法上規定應當視同對外銷售處理，按照稅務部門確定的計稅價格確認應繳的增值稅銷項稅額。

　　5.第76頁[例1-97](3)處置固定資產(不動產)交營業稅時,應通過“固定資產清理”科目核算，會計處理為“借：固定資產清理，貸：應交稅費——應交營業稅”。請問本題若為處置固定資產(動產)，是否也應通過“固定資產清理”科目核算，會計處理應是否應為“借：固定資產清理，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。

　　解答：如果處置的固定資產是動產，應繳的增值稅不通過“固定資產清理”科目核算。增值稅為價外稅，會計處理為“借：銀行存款貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

　　6.第116頁[例2-31]是否應按視同銷售處理，不應確認收入?即：會計分錄應為“借：應付職工薪酬——職工福利23000 ，貸：庫存商品20000 、應交稅費-應交消費稅3000”?

　　解答：第116頁[例2-31]應按視同銷售處理，同時應確認收入，教材的會計分錄正確。自產或委托加工產品用于非應稅項目，集體福利，個人消費稅法上應按視同銷售處理，會計上不屬于銷售行為，不能確認收入。但是“丙企業下設的職工食堂享受企業提供的補貼，領用自產產品”不屬于集體福利，而是用于職工食堂消費，因此應確認收入。

　　7.第118頁第5行“轉讓無形資產所有權應交營業稅不通過‘營業稅金及附加’科目”;第169頁“營業稅金及附加……，包括營業稅……等。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種稅。……轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權”。請問，轉讓無形資產所有權的營業稅，是不是應通過“營業稅金及附加”科目核算。

　　解答：不通過“營業稅金及附加”科目核算。第169頁“營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費”，核算的是企業日常主要經營活動產生的營業稅等相關稅費。所有權的轉讓不是企業的日常事務，轉讓無形資產所有權實際取得的收入與其賬面價值的差額應計入營業外收入或營業外支出，產生的營業稅也不應通過“營業稅金及附加”科目核算。

　　8.第121頁第12至13行“同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記 ‘累計攤銷’、‘無形資產減值準備’等科目”，請問應如何理解?

　　解答：這里表述的意思是轉銷“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目的余額。

　　9.第154頁[例4-11]“ (2)收到代銷清單時” 的會計分錄“借：銷售費用1 000，貸：應收賬款1 000”。請問，為什么是“貸：應收賬款1 000”而不是“貸：應付賬款1 000”?

　　解答：根據丙公司開具的代銷清單，甲公司確認收入的同時，將應支付的代銷手續費確認為銷售費用。在實際收賬時，丙公司給予甲公司的銷售價款是扣除代銷手續費的金額，即確認應收賬款的金額僅為(11 700-1 000)元;而不是先收到11 700元的銷售收入，過一段時間再支付丙公司銷售商品產生的代銷費用1 000元。因此，為反映業務流程實質，發生的代銷手續費應沖減應收賬款1 000元，而不是確認企業的負債(應付賬款)1 000元。

　　10.第183頁[例6-13]計算遞延所得稅依據的公式是否有誤?是否應為“遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)=(500 000-400 000)-(250 000-200 000)”?

　　解答：教材內容是正確的。遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000。

　　11.第219頁(26)會計分錄“借：生產成本2 339 000 貸：制造費用2 339 000”應如何理解?

　　解答：制造費用是指企業為生產產品(或提供勞務)而發生的，應計入產品成本但沒有專設成本項目的各項間接費用。各項計入制造費用的間接費用期末歸集后，應從“制造費用”科目轉入“生產成本”科目。除季節性生產外，“制造費用”科目期末無余額。

　　12.第219頁(38)會計分錄的金額20 000應如何計算得到?

　　解答：第214頁(16)企業取得交易性金融資產時確認的金額為1 030 000元，第215頁(38)2×13年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為1 050 000元。因此，企業期末應確認的該項交易性金融資產公允價值變動損益為20 000元。

　　13.第220頁(40)的會計分錄、第221頁(44)的會計分錄為什么最后應交的所得稅是948 650元，而不是873 650元?

　　解答：“遞延所得稅資產”科目核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產和根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產。也就是說，遞延所得資產可用于企業未來期間抵減應納稅所得額，而非用于抵減現在應交的所得稅。因此，最后應交的所得稅不是873 650(948 650-75 000)元。

　　14.第221頁表7-6資產負債表應收賬款年末余額為6 982 000應如何計算得出?

　　解答：3 991 000(第212頁表7-5應收賬款2×12年的年末余額，即2×13年的年初余額)+3 510 000(第216頁(5)因銷售產品產生應收賬款)-510 000(第215頁(24)收回的應收賬款)-9 000(第215頁(24)計提的應收賬款壞賬準備)=6 982 000。

　　15.第221頁表7-6資產負債表中應收賬款年末余額為6 982 000，預收賬款年末余額為0。但是按照第193頁第6行“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。按照第195頁第9行“預收賬款”項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數填列。第221頁表7-6資產負債表中應收賬款年末余額是否應為7 492 000，預收賬款年末余額是否應為510 000?

　　解答：教材內容是正確的。編制資產負債表時，應具體查看所屬明細科目期末余額和款項性質。“預收賬款”科目期末借方余額，反映的是企業尚未轉銷的款項，應填入“應收賬款”項目;期末貸方余額，反映的是企業預收的款項，應填入“預收賬款”項目。“應收賬款”科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款，應填入“應收賬款”項目;期末貸方余額，反映企業預收的賬款，應填入“預收賬款”項目。在資產負債表中，應收賬款是資產，預收賬款是負債。第215頁(24)“收到應收賬款510 000元”是企業收回在此之前尚未收回的應收賬款，而不是企業預收的款項。“510 000元”是企業資產而不是負債。因此，應在資產負債表“應收賬款”項目填列。

　　16.第221頁(43)的會計分錄應如何理解?

　　解答：(43)第一筆會計分錄是將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

　　第二筆會計分錄是年度終了，將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。轉入前，“本年利潤”為貸方余額。因此，轉入時，應借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。“本年利潤”科目期末無余額。

　　17.第55頁[例1-73](3)的會計分錄是否應為“借：其他貨幣資金——存出投資款20 000，貸：應收股利20 000”?

　　解答：應為“借：其他貨幣資金——存出投資款20 000，貸：應收股利20 000”。

　　18.第247頁表8-5輔助生產費用分配表供電車間對外分配費用分配率0.0123 是否應為123?

　　解答：輔助生產費用分配表供電車間對外分配費用分配率應為123。

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