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第二章 負債

第七節 應付債券及長期應付款

　　應付債券

　　一、應付債券概述

　　應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。

　　企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。

　　二、應付債券的賬務處理

　　企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。

　　1.發行債券

　　企業按面值發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目;存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　2.債券利息的確認

　　對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算。

　　3.債券還本付息

　　長期債券到期，企業支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　長期應付款

　　長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費及分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

　　(一)應付融資租賃款

　　應付融資租賃款，是指企業融資租入固定資產而發生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。

　　在租賃期開始日，承租人會計分錄為：

　　借：固定資產(或在建工程)(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　(二)具有融資性質的延期付款購買資產

　　企業延期付款購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。

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