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　　第八章 產品成本核算

　　第四節 生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

　　在產品數量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額。在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品(包括正在返修的廢品)和已經完成一個或幾個生產步驟但還需要繼續加工的半成品(包括未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品)兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產步驟而言，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工中的那部分在產品。

　　為確定在產品結存的數量，企業需要做好兩方面工作：一是在產品收發結存的日常核算;二是做好產品的清查工作。

　　完工產品和在產品費用之間的關系如下：

　　本月完工產品費用=本月費用 + 月初在產品費用 - 月末在產品費用

　　根據這一關系，結合生產特點，完工產品與在產品費用的分配方法通常有：在產品不計算成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗用直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。

　　(一)不計算在產品成本法

　　該方法的特點是，月末雖然有在產品，但每月發生的成本全部由完工產品負擔，在產品不負擔。適用于月末在產品數量很小的產品。

　　(二)在產品按固定成本計價法

　　該方法的特點是：年內各月在產品成本都按年初在產品成本計算，固定不變。它適用于各月末之間在產品數量變化不大的產品。

　　(三)在產品按所耗用直接材料成本計價法

　　該方法的特點是：月末在產品成本只按所耗用的直接材料成本計算確認，人工成本和制造費用則全部由完工產品成本承擔。適用于各月末在產品數量較大、各月在產品數量變化也較大以及直接材料在產品成本中所占比重也較大的產品。

　　(四)約當產量比例法

　　該方法的特點是：將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產品，然后將期初結存在產品成本與本期發生的生產成本之和，按完工產品數量與月末在產品約當產量的比例進行分配，以計算完工產品成本和月末在產品成本。它適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中直接材料成本和人工成本及制造費用的比重相差不大的產品。

　　在產品約當產量=在產品數量×完工程度

　　如果各工序在產品數量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按50%計算。

　　應當指出，在很多加工生產中，材料是在生產開始時一次投入的。如果材料是隨著生產過程陸續投入的，則按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計算在產品的約當產量。

　　(五)在產品按定額成本計價法

　　該方法的特點是：月末在產品成本根據月末在產品數量和單位定額成本計算，然后從本月該種產品的全部生產成本(如果有月初在產品，包括月初在產品成本)中扣除，以求得完工產品的成本。適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，各月末在產品數量變化不大的產品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　月末在產品成本=月末在產品數量×在產品單位定額成本

　　完工產品總成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)-月末在產品成本

　　完工成品單位成本=完工產品總成本÷產成品產量

　　(六)定額比例法

　　該方法的特點是：完工產品和月末在產品的成本計算按照生產成本占完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，其他成本項目按定額工時比例分配。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　分配率=(月初在產品成本+本月發生生產費用)/(完工產品定額+月末在產品定額);

　　完工產品應分配的成本=完工產品定額×分配率;

　　月末在產品應分配的成本=月末在產品定額×分配率;

　　(一)聯產品成本分配

　　聯產品是使用同種原材料，經過同一生產過程，同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。聯產品的聯合成本在分離點后，可按相對銷售價格分配法、實物數量法、系數分配法等在各聯產品之間進行分配。

　　相對銷售價格分配法要求聯合成本按照分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配，適用于每種產品在分離點時的銷售價格能夠可靠計量的情況;實物數量法要求聯合成本以產品的實物數量或重量為基礎分配，適用于所生產的產品的價格很不穩定或無法直接確定的情況。

　　聯產品一開始共同加工，在分離點開始分為A、B兩種不同產品。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的聯合成本，可按一個成本核算設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配;二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。

　　(1)售價法。

　　(2)實物數量法。

　　(二)副產品成本分配

　　副產品是在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。

　　由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本。

　　企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從"生產成本--基本生產成本"科目所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入"庫存商品"科目的借方，"生產成本--基本生產成本"科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，也就是在基本生產過程中占用的生產資金，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。

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