>>>>2016會計職稱考試《初級會計實務》考點講義匯總

　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規劃已經發布

　　考點十七　應交消費稅

　　(一)消費稅概述

　　消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額繳納的一種稅。

　　第一，消費稅是價內稅，是對生產、委托加工、進口應稅消費品征收的;

　　第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率計算。

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　1.銷售應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應繳納的消費稅，通過“營業稅金及附加，，科目核算，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程等，按規定應繳納的消費稅，借記“在建工程，，等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等.應該借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品，受托方與委托方的賬務處理(見表1—31)。

　　考點十八　應交營業稅

　　(一)應交營業稅概述

　　營業稅是對提供應稅勞務。轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅以營業額作為計稅依據。

　　(二)應交營業稅的賬務處理

　　企業應交的營業稅，計入“營業稅金及附加”、“固定資產清理”科目。

　　企業出售不動產時，計算應交的營業稅.借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費一一應交營業稅”科目;出售無形資產時，計算應交的營業稅.貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。

　　考點十九其他應交稅費

　　(一)應交資源稅

　　對外銷售應稅產品應交的資源稅應記入“營業稅金及附加”.自產自用的應記入“生產成本”、“制造費用”等。

　　(二)應交城市維護建設稅

　　應納稅額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×適用稅率

　　企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。

　　實際上繳時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交教育費附加

　　企業按規定計算出應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。實際上繳時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)應交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

　　企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”;土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產”賬面價值，將其差額，記入營業外收支。

　　(五)應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。

　　(六)應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

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