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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規劃已經發布

　　考點三十三　營業外收支

　　(一)營業外收入

　　1.營業外收入核算的內容

　　營業外收入是指企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。

　　【提示】①非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得;

　　②政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得;

　　③盤盈利得是指企業對現金等清查盤點時發生盤盈，報經批準后計入營業外收入的金額;

　　④捐贈利得是指企業接受捐贈產生的利得。

　　2.營業外收入的賬務處理

　　企業應通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業確認的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外收入的項目進行明細核算。

　　企業確認營業外收入，借記“固定資產清理”“銀行存款”“庫存現金”“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目。期末，應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

　　(二)營業外支出

　　1.營業外支出核算的內容

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。

　　【提示】①非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失;

　　②公益性捐贈支出是指企業對外進行公益性捐贈發生的支出;

　　③盤虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，查明原因并報經批準計入營業外支出的損失;

　　④罰款支出是指企業由于違反稅收法規、合同協議等而支付的罰款、滯納金、賠償金等支出。

　　企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支出的項目進行明細核算。

　　2.營業外支出的賬務處理

　　企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”“待處理財產損溢”“庫存現金”“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。

　　考點三十四　所得稅費用

　　企業的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

　　(一)應交所得稅的計算

　　當期所得稅即為當期應交所得稅。

　　應交所得稅是根據稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整

　　增加額-納稅調整減少額

　　納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計人當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額(如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費等廣告費支出)，以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　企業應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除;企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　(二)所得稅費用的賬務處理

　　1.計算公式

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　當期所得稅費用=當期應交所得稅

　　遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

　　企業應通過“所得稅費用”科目，核算企業所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結轉后“所得稅費用”科目應無余額。

　　2.所得稅費用的會計處理

　　(1)涉及賬戶。

　　①遞延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方。

　　②遞延所得稅資產(資產類賬戶)：核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。增加記入借方，減少記入貸方。

　　③所得稅費用：核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　(2)會計處理。

　　具體賬務處理見表1一42。

　　【提示】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額可能在借方。

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