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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規劃已經發布

　　考點四十二　要素費用的歸集和分配

　　(一)成本核算的賬戶設置

　　1.“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

　　在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”科目核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，以及可以直接計入產品成本但管理上不要求或不便于單獨核算的費用。

　　(二)材料、燃料、動力、職工薪酬的歸集和分配

　　1.材料、燃料、動力、職工薪酬的歸集和分配

　　直接成本費用直接計人產品成本，間接成本費用分配計人。

　　對于后者，分配標準的選擇可依據材料消耗與產品的關系，對于材料、燃料耗用量與產品重量、體積有關的，按其重量或體積分配。

　　通用分配公式：

　　間接費用分配率=待分配的間接費用各種產品分配標準合計

　　某產品應分配的間接成本=分配率×該種產品的分配標準

　　2.賬務處理

　　賬務處理見表1—55。

　　(三)輔助生產費用的歸集和分配

　　輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發生的成本。

　　1.輔助生產費用的歸集

　　輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。輔助生產費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產成本——輔助生產成本”科目及其所屬明細賬的借方。

　　2.輔助生產費用的分配及賬務處理

　　分配輔助生產費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

　　(1)直接分配法下輔助生產費用的分配。直接分配法下輔助生產費用的分配的含義、方法、特點及適用范圍見表1—56。

　　(2)交互分配法。交互分配法含義、計算公式和優點見表1—57。

　　(3)計劃成本分配法。計劃成本分配法含義、計算公式和優點見表1—58。

　　(4)順序分配法(梯形分配法)。順序分配法是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。

　　適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業。

　　(5)代數分配法。先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。按此方法有關費用的分配結果最正確。

　　此方法的計算工作比較復雜，適用于已經實現電算化的企業。

　　(四)制造費用的歸集與分配

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用的分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率法等。分配方法一經確認，不得隨意變更。

　　制造費用分配率=制造費用總額/各產品分配標準之和

　　某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率

　　(五)廢品損失和停工損失的核算

　　1.廢品損失的核算

　　廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

　　不需要返修、可降價出售的不合格品;入庫后保管不善而損壞的損失;實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。

　　(1)不可修復廢品損失。不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

　　(2)可修復廢品損失。可修復廢品返修以前發生的生產費用，不是廢品損失，不需要計算其生產成本，而應留在“基本生產成本”科目和所屬有關產品成本明細賬中，不需要轉出。

　　2.停工損失的核算

　　(1)不單獨核算停工損失的企業。不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。

　　(2)單獨核算停工損失的企業。應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。“停工損失”科目期末無余額。

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