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　　考點四十四　產品成本計算的主要方法

　　產品成本計算方法主要有品種法、分批法與分步法。它們的特點見表1—63。

　　(一)產品成本計算的品種法

　　1.品種法的概念及特點

　　(1)品種法是指以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產的企業，如發電、供水、采掘等企業。

　　(2)品種法計算成本的特點：①成本核算對象是產品品種;②品種法下一般定期(每月月末)計算產品成本;③如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

　　2.品種法成本核算的一般程序

　　品種法成本核算的一般程序包括：①按產品品種設立成本明細賬;②登記相關成本費用明細賬;③分配輔助生產成本;④分配制造費用;⑤分配完工產品和在產品成本;⑥結轉產成品成本。

　　(二)產品成本計算的分批法

　　1.分批法的概念及特點

　　(1)分批法是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件小批生產的企業，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可以用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業。

　　(2)分批法計算成本的特點：①成本核算對象是產品的批別。②產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與財務報告期不一致。③一般不存在完工產品與在產品之問分配成本的問題。

　　2.分批法成本核算的一般程序

　　(1)按產品批別設立產品的成本明細賬。

　　(2)分批法條件下，月末完工產品與在產品之間的費用分配有以下幾種情況：

　　①單件生產。產品完工前，都是生產成本;產品完工后，都是完工產品成本。

　　②小批生產。批內產品一般都能同時完工，在月末計算產品成本時，或是全部已經完工，或是全部沒有完工，一般也不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　③批內產品跨月陸續完工。要在完工產品和在產品之間分配費用。

　　(三)產品成本計算的分步法

　　1.分步法概念及特點

　　(1)分步法是指按照生產過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，如冶金、紡織、機械制造等。

　　(2)分步法計算成本的主要特點：①成本核算對象是各種產品的生產步驟;②月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配;③除了按品種計算和結轉產品成本之外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。

　　2.分步法成本計算程序

　　實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

　　(1)逐步結轉分步法。

　　①含義。逐步結轉分步法是為了分布計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成本成本分步法。

　　②計算程序。按照產品加工的順序.逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。

　　③逐步結轉分步法的特點。優點：能提供各步驟半成品的成本資料，便于進行在產品的實物管理和資金管理。

　　缺點：成本結轉工作量大，采用逐步綜合結轉法，還要進行成本還原。

　　④進一步分類。逐步結轉分步法按照成本在下一步成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。

　　(2)平行結轉分步法(不計算半成品成本分步法)。

　　①含義。平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計人產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。

　　②計算程序。各生產步驟不計算本步驟的半成品成本，盡管半成品的實物轉入下一生產步驟繼續加工，但其成本并不結轉到下一生產步驟的成本計算單中去，只是在產品最后完工入庫時，才將各步驟生產成本中應由完工產品負擔的份額，從各步驟成本計算單中轉出，平行匯總計算產成品的成本。具體說明見圖1—8。

　　③平行結轉法下的完工產品與在產品劃分。平行結轉法下的完工產品與在產品劃分見表1—64。

　　表1—64平行結轉法下的完工產品與在產品劃分

　　(3)逐步結轉分步法與平行結轉分步法的比較。

　　二者之間的比較見表1—65。

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