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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規劃已經發布

　　(三)凈資產

　　凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額。事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

　　事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

　　1.財政補助結轉結余

　　(1)財政補助結轉。

　　①會計期末。

　　借：財政補助收入

　　貸：財政補助結轉

　　借：財政補助結轉

　　貸：事業支出

　　②年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。

　　借：財政補助結轉

　　貸：財政補助結余

　　或相反分錄

　　③按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額。

　　借：財政補助結轉

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　(2)財政補助結余的核算。

　　①年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。

　　借：財政補助結轉

　　貸：財政補助結余

　　或相反分錄

　　②按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或者注銷的資金額度數額。

　　借：財政補助結余

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　2.非財政補助結轉結余

　　(1)非財政補助結轉。非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的專項資金收入與其相關支持相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理要求。

　　①期末。

　　借：事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：非財政補助結轉

　　借：非財政補助結轉

　　貸：事業支出、非財政專項資金支出、其他支出

　　②年末，完成非財政補助專項資金結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區分一下情況處理。

　　借：非財政補助結轉(繳回原專項資金撥入單位)

　　貸：銀行存款等

　　借：非財政補助結轉(留歸本單位使用)

　　貸：事業基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補助結轉”科目有余額。

　　(2)非財政補助結余。非財政補助結余包括事業結余和經營結余兩個組成部分。

　　①事業結余。

　　事業結余是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　期末：

　　借：事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：事業結余

　　借：事業結余

　　貸：事業支出——其他資金支出、其他支出科目下個非專項資金支出明細科目、對附屬單位補助支出、上繳上級支出

　　年末：

　　借：事業結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　或相反分錄。

　　②經營結余。

　　經營結余是指事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

　　期末：

　　借：經營收入

　　貸：經營結余

　　借：經營結余

　　貸：經營支出

　　年末：

　　借：經營結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　【提示】經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

　　③非財政補助結余分配的核算(年末)。

　　結轉事業結余和經營結余：

　　借：事業結余

　　經營結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅：

　　借：非財政補助結余分配

　　貸：應交稅費——應交企業所得稅

　　按照有關規定提取職工福利基金：

　　借：非財政補助結余分配

　　貸：專用資金——職工福利基金

　　將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業基金：

　　借：非財政補助結余分配

　　貸：事業基金

　　或相反分錄。

　　3.事業基金

　　事業基金是對于事業單位而言的，指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。事業基金按照當期實際發生數額記賬。

　　4.非流動資產基金

　　事業單位的非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占有的金額。

　　非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

　　5.專用基金

　　專用基金是對于事業單位而言的，指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及住房基金等。

　　(1)修購基金。提取修購基金時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(2)職工福利基金。年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

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