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[零基礎(chǔ)學員]2016會計職稱通關(guān)復習規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　持有至到期投資核算應設(shè)置的會計科目

　　持有至到期投資—成本

　　—利息調(diào)整

　　—應計利息

　　核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

　　【知識點】持有至到期投資的取得

　　企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

　　(區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用，記入投資收益。)

　　借：持有至到期投資—成本 (面值)

　　應收利息(按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等科目

　　按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

　　注：應收利息不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

　　持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。

　　第一種情況，攤銷溢價：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日

　　借：應收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 (差額)

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日

　　借：持有至到期投資—應計利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

　　第二種情況，攤銷折價：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日

　　借：應收利息(面值×票面利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日

　　借：持有至到期投資—應計利息(面值×票面利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　(1)持有至到期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。(類似于存貨跌價準備)

　　(2)持有至到期投資減值準備的賬務處理

　　在資產(chǎn)負債表日，計提準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　已計提減值準備得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按照已恢復的金額：

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價值時，對于已計提持有至到期投資減值準備的，還應當同時借記“持有至到期投資減值準備”科目。

　　【小結(jié)】壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備能轉(zhuǎn)回。

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