>>>2017年初級會計職稱《會計實務》知識點詳解匯總

　　長期股權投資。

　　長期股權投資采用權益法核算長期股權投資的賬務處理。

　　(一)概述

　　1.適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　2.設置的明細科目在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明細科目。

　　“投資成本”

　　(1)取得投資時的初始成本;

　　(2)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，對初始成本的調整;

　　(3)處置時結轉的成本。

　　“損益調整”

　　(1)被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損;

　　(2)被投資單位宣告發放現金股利或利潤。

　　“其他綜合收益”

　　被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

　　“其他權益變動”

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權益的其他變動。

　　(二)賬務處理

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資的投資成本。

　　【總結】

　　①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時，只需做“初始投資成本確認”一筆分錄即可。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：其他貨幣資金等

　　②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額做如下處理：

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：銀行存款

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業外收入

　　2.持有長期股權投資期間被投資單位宣告發放現金股利、實現凈利潤或發生凈虧損

　　投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　投資企業取得長期股權投資后，按照應享有的被投資單位實現的凈收益的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　會計分錄如下：

　　①被投資單位宣告分配現金股利時：

　　借：應收股利(分配總額×投資方持股比例)

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　實際收到時：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應收股利

　　②被投資單位實現盈利時：

　　借：長期股權投資——損益調整(被投資單位實現的公允凈利潤×投資方持股比例)

　　貸：投資收益

　　③被投資單位實現虧損時：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整(被投資單位發生的公允凈虧損×投資方持股比例)

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