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　　>>>>2017年會計職稱《初級會計實務》知識點預習匯總

　　權益法核算。

　　【內容導航】：

　　(一)概述

　　(二)賬務處理

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《初級會計實務》科目第一章資產第六節長期股權投資的內容。

　　【知識點】：權益法核算

　　(一)概述

　　1.適用范圍

　　投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　2.設置的明細科目

　　在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明細科目。

　　“投資成本”

　　(1)取得投資時的初始成本;

　　(2)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，對初始成本的調整;

　　(3)處置時結轉的成本。

　　“損益調整”

　　(1)被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損;

　　(2)被投資單位宣告發放現金股利或利潤。

　　“其他綜合收益”

　　被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

　　“其他權益變動”

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權益的其他變動。

　　(二)賬務處理

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資的投資成本。

　　【總結】

　　①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時，只需做“初始投資成本確認”一筆分錄即可。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：其他貨幣資金等

　　②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額做如下處理：

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：銀行存款

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業外收入

　　2.持有長期股權投資期間被投資單位宣告發放現金股利、實現凈利潤或發生凈虧損

　　投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　投資企業取得長期股權投資后，按照應享有的被投資單位實現的凈收益的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　會計分錄如下：

　　①被投資單位宣告分配現金股利時：

　　借：應收股利(分配總額×投資方持股比例)

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　實際收到時：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應收股利

　　②被投資單位實現盈利時：

　　借：長期股權投資——損益調整(被投資單位實現的公允凈利潤×投資方持股比例)

　　貸：投資收益

　　③被投資單位實現虧損時：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整(被投資單位發生的公允凈虧損×投資方持股比例)

　　3.被投資單位其他綜合收益

　　基本賬務處理：

　　借(或貸)：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸(或借)：其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例)

　　【提示1】投資企業在對采用權益法核算的長期股權投資確認投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面：

　　一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

　　二是投資企業計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

　　【提示2】投資企業收到被投資單位宣告發放的股票股利不進行賬務處理，但應在備查賬中進行登記，在除權日注明增加的股數以反映股份的變化情況。

　　4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　會計分錄如下：

　　借(或貸)：長期股權投資——其他權益變動

　　貸(或借)：資本公積——其他資本公積

　　5.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。同時按照長期股權投資的投資成本比例結轉“資本公積——其他資本公積”科目中的相關金額。如果長期股權投資計提了減值準備還應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　基本賬務處理：

　　借：其他貨幣資金

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　——損益調整(如為貸方余額則應在借方沖減)

　　——其他權益變動(如為貸方余額則應在借方沖減)

　　——其他綜合收益(如為貸方余額則應在借方沖減)

　　投資收益(倒擠)

　　同時：

　　借(或貸)：其他綜合收益

　　貸(或借)：投資收益

　　借(或貸)：資本公積——其他資本公積

　　貸(或借)：投資收益

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