>>>2017年初級會計職稱《會計實務》必知知識點匯總

　　【知識點】：主營業務成本

　　銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。

　　會計分錄：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品、勞務成本等

　　【舉例】2016年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司;該批產品成本為190000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售實現時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 34000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　(2)期末結轉損益：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　【舉例】某公司2016年3月10日銷售甲產品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅專用發票上注明售價100000元，增值稅稅額17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產品質量問題購貨方已退貨。該公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售產品時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　貸：庫存商品——甲產品 　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)銷售退回時：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　借：庫存商品——甲產品　　　　　　　　　　　　 80000

　　貸：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　【舉例】某安裝公司于2016年2月10日接受一項設備安裝任務，假定安裝業務屬于該公司的主營業務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。

　　(1)如果任務可以一次完成，合同總價款為10000元，實際發生安裝成本6000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(2)如果上述安裝任務需花費一段時間(不超過會計當期)才能完成，則應在發生勞務相關支出時，先記入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“主營業務成本”科目，假如第一次發生勞務支出2000元：

　　①第一次發生勞務支出時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②發生余下勞務支出時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　③待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6000元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(3)期末，將主營業務成本結轉至本年利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【舉例】2016年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項尚未收到;這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經過驗收發現，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減。

　　【答案】

　　(1)2016年3月2日銷售收入實現時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　5100

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(2)2016年發生銷售折讓時：

　　計算折讓的收入金額：30000×10%=3000(元)

　　折讓的增值稅稅額：3000×17%=510(元)

　　合計沖減應收賬款金額：3000+510=3510(元)

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 510

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(3)2016年收到款項時：

　　收到金額：35100-3510=31590(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 31590

　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　31590

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