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　　持有至到期投資關鍵考點及例題解析

　　1.持有至到期投資入賬成本的計算;

　　2.攤余成本的計算;

　　3.分期付息到期還本及到期一次還本付息對應計提利息的賬務處理;

　　4.持有至到期投資實際利息收入的計算及會計分錄的編制;

　　5.持有至到期投資減值及恢復的賬務處理;

　　6.持有至到期投資處置時的賬務處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題•單選題】下列各項中，關于企業持有至到期投資的會計處理表述不正確的是(　　)。

　　A.已計提的持有至到期投資減值準備允許轉回

　　B.取得持有至到期投資所發生的交易費用計入當期損益

　　C.分期付息債券投資的應收未收利息記入“應收利息”科目

　　D.取得持有至到期投資應當按照公允價值計量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資所發生的交易費用應當計入持有至到期投資的取得成本，而非當期損益，選項B不正確。持有至到期投資取得時，應當按照公允價值計量，選項D正確。

　　【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的面值總額為1000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面年利率8%，支付價款1080萬元，另支付相關稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調整　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　1090(1080+10)

　　經典例題解析

　　【例題•單選題】企業取得持有至到期投資時入賬價值中不應當包括的是(　　)。

　　A.購入債券的凈買價

　　B.支付的手續費

　　C.已到付息期但尚未領取的債券利息

　　D.支付的交易費用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=買價-已到付息期但尚未領取的債券利息+交易(手續)費用

　　【例題•單選題】2016年5月4日，某企業自證券市場購入面值為1000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。購入時實際支付的價款為950萬元，另支付交易費用5萬元。該債券是2015年5月1日發行的，系分期付息到期還本，上年利息費用于次年5月15日支付。已知債券票面年利率為5%，則企業取得債券時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.950

　　B.955

　　C.1000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企業取得債券時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息=1000×5%=50(萬元);持有至到期投資入賬成本=950+5-50=905(萬元)。

　　【例題•單選題】某公司2016年1月1日支付5100萬元購入甲公司發行的債券，作為持有至到期投資核算。另支付手續費10萬元，該債券面值5000萬元，票面年利率為5%，分期付息到期還本。實際利率為3%。則該公司2016年年末應當確認的投資收益是(　　)萬元。

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】該公司2016年年末應當確認的投資收益=(5100+10)×3%=153.30(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司2014年1月1日購入乙公司同日發行的3年期公司債券，作為持有至到期投資核算。支付購買價款10000萬元，另支付手續費560.42萬元。該債券的面值為10000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為4%，上年利息于次年1月5日支付，到期還本。采用實際利率法進行攤銷，則2016年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。

　　A.10560.40

　　B.10471.63

　　C.10198.15

　　D.10476.22

　　【答案】C

　　【解析】2014年12月31日應確認的投資收益=10560.42×4%=422.42(萬元)，應收利息=10000×6%=600(萬元);

　　2015年應確認的投資收益=[10560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(萬元)，應收利息=10000×6%=600(萬元);

　　則2016年1月1日攤余成本=10560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10198.15(萬元)。

　　【例題•多選題】下列各項中一定會影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.已償還的本金

　　B.利息調整的累計攤銷額

　　C.發生的減值損失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失。對于票面利息而言，如果是到期一次還本付息的票面利息才會影響攤余成本，所以選項D不正確。

　　【例題•多選題】下列各項投資中可以將其劃分為持有至到期投資的有(　　)。

　　A.對國債投資

　　B.對公司債券投資

　　C.對非上市公司投資

　　D.對開放性基金投資

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。因權益性投資和基金投資均不具有到期日固定、回收金額固定或可確定的要求，所以不能將其劃分為持有至到期投資。

　　【例題•多選題】下列各項中關于持有至到期投資的表述中不正確的有(　　)。

　　A.持有至到期投資必須是企業有明確意圖持有至到期

　　B.持有至到期投資后續采用公允價值模式進行攤銷

　　C.持有至到期投資已計提的減值準備不得轉回

　　D.持有至到期投資如果有客觀證據表明該實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投資后續按債券的攤余成本進行攤銷;持有至到期投資已計提的減值準備，如果價值在以后得以恢復的，可以在原已計提的減值準備金額內進行轉回。

　　【例題•判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入當期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【例題•判斷題】企業購入債券劃分為持有至到期投資時，其入賬價值應當為實際支付的全部價款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。支付價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

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