3.設置的科目

　　留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

　　企業在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

　　【提示】利潤分配中除“未分配利潤”明細科目以外的其他明細科目年末無余額。

　　年度終了，企業應將全年實現的凈利潤或發生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額;如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。

　　①結轉凈利潤;

　　②提取法定盈余公積;

　　③提取任意盈余公積;

　　④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤;

　　⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利”余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　“利潤分配——未分配利潤”科目如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。

　　【提示】

　　(1)對于未彌補虧損可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。

　　(2)企業用當年實現利潤彌補以前年度虧損，不需要單獨進行賬務處理，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。

　　盈余公積補虧時，會計分錄如下：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計分錄：

　　(1)結轉實現凈利潤時：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 2000000

　　【提示】如企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　200000

　　——應付現金股利　　　　　　　　　800000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　(3)將“利潤分配”所屬的明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目中。

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　200000

　　—應付現金股利　　　　　　　　　　800000

　　【提示】結轉后，如果“未分配利潤”明細科目的余額如果在貸方，表示累計未分配的利潤;如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。

　　【例題•判斷題】企業年末資產負債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產負債表年末未分配利潤的金額應當等于“利潤分配”科目的余額。

　　【例題•單選題】甲企業年初未分配利潤為100萬元，本年實現的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業年末可供分配利潤為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.180

　　D.260

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利潤為企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的金額。則甲企業可供分配利潤=100+200=300(萬元)。

　　(二)盈余公積

　　公司制企業的法定盈余公積按照10%的比例從凈利潤(減彌補以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業按照股東會或股東大會的決議提取，非公司制企業也可根據需要提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　企業提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本(或股本)、發放現金股利或利潤等。

　　【例題•單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實現凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發放現金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為(　　)萬元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬元)。

　　【例題•多選題】下列各項中，關于盈余公積的用途表述正確的有(　　)。

　　A.以盈余公積轉增實收資本

　　B.以盈余公積轉增資本公積

　　C.以盈余公積彌補虧損

　　D.盈余公積發放現金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企業提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發放現金股利或利潤等。

　　【例題•判斷題】企業在計算確定提取法定盈余公積的基數時，不應包括年初未分配利潤的貸方余額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業在計算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實現的凈利潤來計算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額。

　　【例題•單選題】下列各項中，會使所有者權益總額發生增減變動的是(　　)。

　　A.支付已宣告的現金股利

　　B.股東大會宣告派發現金股利

　　C.實際發放股票股利

　　D.盈余公積補虧

　　【答案】B

　　【解析】支付已宣告的現金股利，借記應付股利，貸記銀行存款等，使得資產減少，負債減少，所有者權益不變;股東大會宣告派發現金股利，借記利潤分配，貸記應付股利，使得負債增加的同時所有者權益減少;實際發放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這兩個選項均為所有者權益內部結構的變動，不影響所有者權益總額。

　　【例題•單選題】某企業2017年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2017年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2017年12月31日可供分配利潤為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　【答案】B

　　【解析】企業可供分配利潤=當年實現的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入(即盈余公積補虧)，本題沒有涉及盈余公積補虧事項，因此該企業2017年12月31日可供分配利潤=600×(1-25%)+200=650(萬元)。

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