>>>2018年初級會計職稱《會計實務》考點匯總

　　銷售商品收入

　　商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

　　企業銷售商品滿足確認收入條件確認收入時，應按照已收或應收合同或協議價款確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區分下列因素：

　　商業折扣

　　現金折扣

　　銷售折讓

　　商品在規格、型號、質量等方面存在問題

　　(一)商業折扣

　　商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。

　　商業折扣在銷售時即已發生，其不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認收入的金額應是扣除商業折扣后的金額。

　　(二)現金折扣

　　現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣實際發生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發生的現金折扣。

　　在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【提示】如果不考慮增值稅可以直接按確認收入的金額乘以折扣率來確認現金折扣金額。

　　【例題•單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業向某客戶銷售商品20000件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業折扣，當日發出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現金折扣為(　　)元。

　　A.4680

　　B.3600

　　C.4212

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品確認的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現金折扣=360000×1%=3600(元)。

　　【例題•單選題】企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當(　　)。

　　A.確認當期財務費用

　　B.沖減當期主營業務收入

　　C.確認當期管理費用

　　D.確認當期主營業務成本

　　【答案】A

　　【解析】企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣應當確認為當期財務費用。

　　【例題•單選題】某企業2017年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2017年8月15日付清貨款，該企業實際收款金額為(　　)元。

　　A.118800

　　B.137592

　　C.138996

　　D.140400

　　【答案】C

　　【解析】應收賬款確認金額=120000×(1+17%)=140400(元);8月15日付款應當享受的現金折扣為1%，則該企業實際收款金額=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。

　　【例題·多選題】下列關于現金折扣會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.銷售企業在確認銷售收入時將現金折扣抵減收入

　　B.銷售企業在取得價款時將實際發生的現金折扣計入財務費用

　　C.購買企業在購入商品時將現金折扣直接抵減應確認的應付賬款

　　D.購買企業在償付應付賬款時將實際發生的現金折扣沖減財務費用

　　【答案】BD

　　【解析】企業銷售商品涉及現金折扣的應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項A錯誤;銷售企業在取得價款時將實際發生的現金折扣計入財務費用，選項B正確;購買企業按照扣除現金折扣前的金額確認應付賬款，選項C錯誤;購買企業實際支付價款時將發生的現金折扣直接沖減財務費用，選項D正確。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是企業因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

　　分兩種情況進行處理(不考慮資產負債表日后事項)：

　　1.銷售折讓如果發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收入(扣除折讓后的凈額)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　【提示】商品已發出不滿足收入確認條件的，應當將庫存商品結轉至“發出商品”科目中。

　　2.企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期的銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅額。

　　基本賬務處理：

　　借：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發票注明的價款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發現質量不符合要求，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規定，甲公司同意并辦妥了相關手續，向乙公司開具了紅字專用發票。

　　(1)假定此前甲公司已經確認了銷售收入。

　　(2)假定此前甲公司未確認銷售收入。

　　【答案】

　　(1)實現銷售時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　17

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　發生銷售折讓時：

　　借：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.85

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.85

　　實際收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　(2)發出商品時(假定滿足納稅義務)：

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　發生銷售折讓時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.15

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　0.85

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發生商業折扣38萬元、現金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為(　　)萬元。

　　A.22

　　B.32

　　C.48

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】商業折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在財務費用科目中體現。

　　【例題•判斷題】企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售收入。(　　)

　　【答案】√

掃描/長按二維碼關注即可獲得會計師證書

2017中級會計真題答案

獲取10頁精華點題講義

獲取歷年會計師真題卷

獲取2018會計報考指南

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"考試吧會計職稱"

　　相關推薦：

　　考試吧初級會計職稱考試各科目每日一練匯總

　　初級會計師干貨分享:工會經費會計和稅務處理差異

　　2018年初級會計職稱經濟法基礎提前備考習題匯總