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　　第七節　可供出售金融資產

　　可供出售金融資產的賬務處理

　　(三)可供出售金融資產的持有

　　會計處理主要有三個方面：

　　其一是在資產負債表日確認債券利息收入，核算取得的現金股利;

　　其二是在資產負債表日反映其公允價值變動;

　　其三是在資產負債表日核算可供出售金融資產發生的減值損失。

　　【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認利息收入和公允價值變動分別處理。

　　1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

　　債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資—應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

　　差額:持有至到期投資 —利息調整

　　【提示】有關可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關內容同“持有至到期投資”。

　　【舉例3】2013年年初，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為可供出售金融資產，買價90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際利率為5.16%，每年年末付息，到期還本。

　　【答案】

　　2013年初購入該債券時：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 5

　　每年利息收益計算過程如下：

　　每年的分錄如下：

　　借：應收利息③

　　可供出售金融資產——利息調整②-③

　　貸：投資收益②

　　收到利息時：

　　借：銀行存款③

　　貸：應收利息③

　　2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。

　　期末公允價值高于其賬面余額時：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　期末公允價值低于其賬面余額時：

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　【例題·判斷題】企業可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“公允價值變動損益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“其他綜合收益”科目。

　　【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為27800000元;2016年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為25600000元。假定不考慮其他因素。編制相關會計分錄。

　　【答案】2016年1月1日可供出售金融資產入賬成本為2580萬元。2016年6月30日，B公司債券的公允價值為2780萬元，公允價值上升200萬元。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 200

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2016年12月31日B公司債券的公允價值為2560萬元，與2016年6月30日公允價值為2780萬元相比下降了220萬元。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 220

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