>>>2018年初級會計職稱《會計實務》預習考點匯總

　　4.交納增值稅。企業當月交納增值稅(預交)，通過“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目核算。

　　基本賬務處理：

　　(1)交納當月應交增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)交納以前期間未交增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題7】2016年6月份，甲公司發生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當月應交增值稅計算結果如下：

　　應交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)

　　當月，該公司銀行存款交納增值稅150000元

　　借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)　　　　　　　150000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　5.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

　　月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

　　對于當月應交未交的增值稅：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　對于當月多交的增值稅：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　【提示】

　　(1)“應交稅費——應交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

　　(2)“應交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結轉下期應交的增值稅。

　　(3)“應交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。

　　【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結轉。

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　 40050

　　貸：應交稅費——未交增值稅 　　　　　　　　　　　　40050

　　次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：

　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　 40050

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40050

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉出5萬元，預繳增值稅10萬元，則月末的賬務處理正確的是(　　)。

　　A.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　　　　　　　35

　　貸：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　　35

　　B.借：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)　　　　10

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　35

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　35

　　D.無需進行賬務處理

　　【答案】C

　　【解析】該增值稅一般納稅人應繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應將35萬元轉入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方。

　　小規模納稅人的賬務處理

　　小規模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

　　小規模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發票除外)。

　　銷售貨物(服務)時：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅

　　交納增值稅時：

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【舉例】某小規模納稅人銷售產品一批，開出的普通發票中注明的貨款(含稅)為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　20600

　　貸：主營業務收入　　　　 　　　　　　　　　　　　　20000

　　應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　　　　 　600

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

　　應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600(元)。

　　【例題•判斷題】增值稅小規模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】小規模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。

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