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　　第四節　應交稅費

　　三、應交消費稅

　　(一)消費稅概述

　　消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

　　【提示】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內稅”，價內稅的特點是會影響企業當期的損益。

　　價內稅圖解：

　　收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

　　其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元

　　在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤越低。

　　【提示】

　　1.消費稅是價內稅;

　　2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　3.從價定率征收的消費稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額反映企業尚未交納的消費稅，借方余額反映企業多交納的消費稅。

　　1.銷售應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”科目核算。

　　基本賬務處理：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交消費稅

　　【舉例】甲企業銷售所生產的高檔化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為15%。甲企業的有關會計分錄如下：

　　【答案】

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　　　300000

　　應交消費稅稅額=2000000×15%=300000(元)。

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　【例題•單選題】某企業在建工程領用自產柴油50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元，則企業計入在建工程中的金額為(　　)元。

　　A.50000

　　B.60200

　　C.66200

　　D.56000

　　【答案】D

　　【解析】相關會計處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　　　　　　　6000

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