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>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
第六節(jié) 長(zhǎng)期借款
一、長(zhǎng)期借款概述
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。
二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
(一)借入時(shí)：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期借款—本金
差額：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整
【提示】初級(jí)考試一般不涉及“利息調(diào)整”的內(nèi)容。
【舉例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2400000元，增值稅額408000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用32000元，設(shè)備于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
【答案】
(1)取得借款時(shí)：
借：銀行存款 3000000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 3000000
(2)支付設(shè)備款及保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 2432000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 408000
貸：銀行存款 2840000
(二)每期計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程(符合資本化條件的在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的以及在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，不予資本化的利息支出)
管理費(fèi)用(籌建期間)
研發(fā)支出(開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的)
貸：應(yīng)付利息(分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款)
長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款)
(三)歸還借款本息時(shí)：
借：長(zhǎng)期借款—本金
—應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)
應(yīng)付利息(分期付息到期還本)
貸：銀行存款
【例題•單選題】企業(yè)每期期末計(jì)提一次還本付息的長(zhǎng)期借款利息，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目
B.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
C.借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目
D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
【答案】C
【解析】資本化部分應(yīng)記入“在建工程”科目，期末計(jì)提一次還本付息的長(zhǎng)期借款利息記入“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目。
【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用
B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不符合資本化條件的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費(fèi)用計(jì)入在建工程
D.為購(gòu)建廠房發(fā)生的借款利息費(fèi)用在所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分計(jì)入管理費(fèi)用
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，為購(gòu)建廠房發(fā)生的借款利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題•多選題】企業(yè)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有( )。
A.在建工程
B.管理費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.固定資產(chǎn)
【答案】ABC
【解析】如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值，記入“在建工程”科目核算。
【例題•不定項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2017年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：
(1)2017年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實(shí)際利率)，不計(jì)復(fù)利，每年年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。
(2)2017年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買工程物資確定增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。
(3)2017年12月31日倉(cāng)庫(kù)完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
假定未發(fā)生其他建造支出。
要求：根據(jù)上述條件，不考慮其他因素，分析回答下列問(wèn)題。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
1.取得長(zhǎng)期借款的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.800
B.848
C.944
D.896
【答案】A
2.2017年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息涉及到的會(huì)計(jì)科目包括( )。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.在建工程
C.應(yīng)付利息
D.長(zhǎng)期借款
【答案】BC
3.倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值是( )萬(wàn)元。
A.800
B.848
C.896
D.944
【答案】B
【解析】根據(jù)題目條件“倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2016年是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息資本化計(jì)入到在建工程。倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值=500+300+48=848(萬(wàn)元)。
4.倉(cāng)庫(kù)2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )萬(wàn)元。
A.39.6
B.42
C.46.8
D.42.4
【答案】B
【解析】倉(cāng)庫(kù)2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(848-8)/20=42(萬(wàn)元)。
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