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3.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下的企業合并合并了乙公司，持有甲公司75%的股權，合并對價成本為9 000萬元。甲公司在2007年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關資料如下：
　　（1）乙公司2007年1月1日的所有者權益為10 500萬元，其中，實收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現凈利潤為3 000萬元、4 000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積100萬元、200萬元（已經扣除所得稅影響）。
　　（2）2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：　　

　　2008年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內）。
　　（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。
　　該A產品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有90件未對外出售。
　　（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產品100件，其賬面成本為80萬元。
　　B產品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產品尚有600件未對外出售；
　　（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產品80件，其賬面成本為240萬元。
　　C產品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產品的銷售成本為每件2萬元。
　　（6）2008年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。2008年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發生清理費用1萬元。
　　（7）2008年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2007年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2004年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。
　　其他有關資料如下：
　　（1）甲公司、乙公司產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。
　　（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易。
　　（3）乙公司除上述交易或事項外，未發生其他影響股東權益變動的交易或事項。
　　（4）假定上述交易或事項均具有重要性。
　　要求：
　　（1）按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中應編制的調整分錄。
　　（2）編制2008年母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。
　　（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。
　　（4）編制2008年有關債權債務的抵銷分錄。
　　（5）編制2008年有關A產品的抵銷分錄。
　　（6）編制2008年有關B產品的抵銷分錄。
　　（7）編制2008年有關C產品的抵銷分錄。
　　（8）編制2008年有關固定資產的抵銷分錄。
　　（9）編制2008年有關無形資產的抵銷分錄。
　　（1）乙公司2007年1月1日的所有者權益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積100萬元、200萬元（已經扣除所得稅影響）。

要求：
　　（1）按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中應編制的調整分錄。

　　【答案】（1）按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中應編制的調整分錄：
　　①調整甲公司2008年度實現凈利潤為7000萬元
　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　5 250（7 000×75%）
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　5 250
　　②調整甲公司2008年度其他權益變動
　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　　　　225（300×75%）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　225
　　計算調整后的長期股權投資：
　　調整后的長期股權投資＝9 000＋5 250＋225＝16 500（萬元）
　　要求：
　　（2）編制2008年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。

　　【答案】（2）編制2008年母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄：
　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　4 800（4 500＋300）
　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　700（7 000×10%）
　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　6 300（7 000×90%）
　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　3 150 （16 500-17 800×75%）
　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　 16 500
　　　　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　4 450 （17 800×25%）
　　要求：
　　（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。

　　【答案】（3）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄：
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　3 000（4 000×75%）
　　　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　1 000（4 000×25%）
　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　2 700（3000×90%）
　　　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積　　　　　400（4000×10%）
　　　　　　本年利潤分配——應付股利　　　　　　　　0
　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　 6300（2700＋4000×90%）
　　要求：（4）編制2008年有關債權債務的抵銷分錄。
　　（2）2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：　　

2008年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內）。

　　【答案】（4）編制2008年有關債權債務的抵銷分錄
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　 20
　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　 　　20 （200×10%）
　　借：應收賬款——壞賬準備 　　　　　　　　　70
　　　　貸：資產減值損失 　　　　　　　　　　　　　70 （600×10%＋200×15%－20）
　　要求：（5）編制2008年有關A產品的抵銷分錄。
　　（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。
　　該A產品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有90件未對外出售 　　

（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產品80件，其賬面成本為240萬元。
C產品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產品的銷售成本為每件2萬元。

　　【答案】（7）編制2008年有關C產品的抵銷分錄
　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　600 （3×200）
　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　 80 [（3-2）×80]
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　要求：（8）編制2008年有關固定資產的抵銷分錄。
　　（6）2008年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。2008年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
　　2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發生清理費用1萬元。 　　

【答案】（8）編制2008年有關固定資產的抵銷分錄
　　借：未分配利潤——期初　　　　　　30 [（60-45）×2]
　　　　貸：固定資產 　　　　　　 　　　　15
　　　　　　營業外收入 　　　　　 　　　　15
　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　 1 （15÷5×4/12）
　　　　營業外收入　　　　　　　　　　 1
　　　　貸：未分配利潤——期初　　　　 　　2
　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　 3
　　　　營業外收入　　　　　　　　　　 2（15÷5×8/12）
　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　 5
　　要求：（9）編制2008年有關無形資產的抵銷分錄。
　　（7）2008年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2007年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2004年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。

　　【答案】（9）編制2008年有關無形資產的抵銷分錄：
　　借：營業外收入　　　　　　　　　1140（1200－60）
　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　1140
　　借：無形資產——累計攤銷　　 　142.5（1140÷6×9/12）
　　　　貸：管理費用 　　　　　　　　　142.5