定場詩：大雪降，老兩口子爭熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說：不讓!不讓!偏不讓!老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰都沒睡上!

　　話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢?本人以為難在難以理解。 難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

　　一、主要賬務處理

　　相比于交易性金融資產和持有至到期投資，可供出售金融資產既不像交易性金融資產隨時被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無期那樣沒有激情，用專業的話說就是持有意圖不明確的資產，說白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子;就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說明問題了。

　　正是由于這樣的特點，可供出售金融資產(債券)的核算綜合了交易性金融資產的公允價值計量和持有至到期投資的實際利率攤銷法計量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎?那么我對你核算也不明確，既然兩個都不是，那么核算也就兩個都不是，公允價值和攤余成本兩條腿走路。

　　關于初始計量，這個不用說了，態度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對方承認，可以資本化，那么交易費用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來計算你這個前期投入能夠得到多少的愛情回報。

　　借：可供出售金融資產-成本

　　可供出售金融資產-利息調整(交易費用影響)

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　借：應收利息

　　貸：可供出售金融資產-利息調整

　　投資收益

　　關于攤余成本的理解其實就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產就望風披靡了。很多考生不明白這個道理，以為可供出售金融資產核算怎么這么復雜，又是公允價值又是攤余成本的，都暈菜了。其實很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融資產公允價值計量和攤余成本計量兩個方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價值下降的很厲害的時候，也就是所謂的持續性下降了，有減值跡象了，這個時候形成的減值才會影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點，除此之外誰都不認識誰。因此該做什么的時候就做什么，計算公允價值的時候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時候不需要考慮公允價值，就是這么簡單。