銀行存款(800-20+300)×7.98-(6440-162+2400)=-59.6

　　應(yīng)收賬款(400+600-300)×7.98-(3220+4812-2400)=-46

　　應(yīng)付賬款(200+400)×7.98-(1610+3216)=-38

　　長期借款1200×(7.98-8.05)=-84

　　編制匯兌損益會計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.6

　　應(yīng)付賬款 38

　　貸：銀行存款 59.6

　　應(yīng)收賬款 46

　　借：長期借款 84

　　貸：在建工程 84

　　考核金融資產(chǎn):甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)交易資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入B公司公開發(fā)行的債券面值為150萬元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，不考慮其他因素，其他資料如下：

　　(2)2007年l2月31日，該債券的市場價(jià)格為140萬元。公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時的。

　　(3)2008年，B公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為120萬元。甲公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌，該債券發(fā)生了減值。

　　(4)2009年1月1日開始，B公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至130萬元。假設(shè)該公允價(jià)值上升與確認(rèn)原減值損失的不利事項(xiàng)消除有關(guān)。

　　(5)2010年1月1日，將該債券轉(zhuǎn)讓出去，實(shí)得價(jià)款156萬元

　　要求：

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　①借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券(成本) 150

　　貸：銀行存款 150

　　②2007年l2月31日

　　借：應(yīng)收利息(150×3%) 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應(yīng)收利息 4.5

　　公允價(jià)值變動損益=140—150= —10(萬元)