(5)計提折舊

　　融資租賃的固定資產，應當采取與自有固定資產一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：

　　①折舊期間的確定：能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　[接例4]，本例中融資租賃的設備以3年為折舊年限，但當月增加的固定資產當月不提折舊，故折舊期從2007年2月至2009年12月共35個月。

　�、谡叟f總額的確定：如果承租人或與其有關的第三方提供了擔保，則應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。

　　[接例4]，假設該設備采用直線法計提折舊，凈殘值為零，則3年期間融資租賃設備應提折舊總額=395—0=395 (萬元);2007年年末應提折舊額=395/35?1=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35?2)。

　　(6)到期時

　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產有三種選擇權：返還、留購和優惠續租。本例選擇的是返還。

　　[接例4]，2009.12.31到期歸還：

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產 395

　　知識點五：存在棄置義務的固定資產

　　4.存在棄置義務的固定資產

　　(1)對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。

　　(2)棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　【例5】經國家審批，某企業計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2007年1月l日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預計使用壽命10年，預計棄置費用為100萬元。假定折現率(即為實際利率)為10%。

　　(1)計算已完工的固定資產的成本

　　核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。

　　2007年1月1日，棄置費用的現值=1000000?(1+10%)10或者=1000000?P/F,10%,10)=1000000?.3855=385500(元)

　　固定資產入賬價值=80000000 385500=80385500(元)

　　借：固定資產 80385500

　　貸：在建工程 80000000

　　預計負債 385500(本)

　　(2)計算第1年應負擔的利息

　　借：財務費用 38550

　　貸：預計負債(385500?0%) 38550

　　(3)計算第2年應負擔的利息(按實際利率法計算)=(385500 38550)?0%=42405(元)

　　借：財務費用 42405

　　貸：預計負債 42405

　　以后年度的會計處理略。

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