三、固定資產的后續計量��

　　知識點六：固定資產折舊的會計處理

　　(一)固定資產折舊

　　1.折舊范圍

　　固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　2.折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　3.企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【例6】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊

　　甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數總和法計提折舊。

　　每一使用年度應計提的折舊額如下：

　　第1年計提折舊金額：600?/15=200(萬元)(尚可使用年限?年數總和)

　　第2年計提折舊金額：600?/15=160(萬元)

　　第3年計提折舊金額：600?/15=120(萬元)

　　第4年計提折舊金額：600?/15=80(萬元)

　　第5年計提折舊金額：600?/15=40(萬元)

　　因此，每一會計年度內應計提的折舊額如下：

　　2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12?=100(萬元)

　　2008年度計提折舊金額為=200/12?+160/12?=100+80=180(萬元)

　　2009年度計提折舊金額為：160/12?+120/12?=80+60=140(萬元)

　　2010年度計提折舊金額為：120/12?+80/12?=60+40=100(萬元)

　　2011年度計提折舊金額為：80/12?+40/12?=40+20=60(萬元)

　　2012年度計提折舊金額為：40/12?=20(萬元)

　　(二)固定資產后續支出

　　固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出有兩個去向：資本化和費用化。

　　知識點七：固定資產后續支出—資本化的會計處理

　　1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

　　固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例7】ABC公司是一家從事印刷業的企業，有關資料如下：

　　(1)2005年1月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2007年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長。于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。

　　(3)2007年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產線改擴建工程達至到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，改造后重新估計的使用年限為5年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費;公司按年度計提固定資產折舊。

　　本例中，印刷生產線改擴建后生產能力將大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的會計處理如下：

　　(1)2005年1月1日至2006年12月31日兩年間，即固定資產后續支出發生前：

　　該條生產線的應計折舊額=568000?1-3%)=550960(元)

　　年折舊額=550960?=91826.67(元)

　　各年計提固定資產折舊的會計分錄為：

　　借：制造費用 91826.67

　　貸：累計折舊 91826.67

　　(2)2007年1月1日，固定資產的賬面價值=568000-(91826.67?)=384346.66(元)

　　固定資產轉入改擴建：

　　借：在建工程 384346.66

　　累計折舊 183653.34

　　貸：固定資產　 568000

　　(3)2007年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出：

　　借：在建工程 26890O

　　貸：銀行存款 268900

　　(4)2007年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=384346.66 268900=653246.66(元)

　　借：固定資產 653246.66

　　貸：在建工程 653246.66

　　(5)2007年3月31日轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

　　應計折舊額=653246.66?1-3%)=633649. 26(元)

　　月折舊額=633649.26?5譴2)=10560.82(元)

　　2007年應計提的折舊額=10560.82?=95047.38(元)

　　會計分錄為：

　　借：制造費用 95047.38

　　貸：累計折舊 95047.38

　　知識點八：固定資產后續支出—費用化的會計處理

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