②順流交易

　　【例7-15】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲企業將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資—損益調整[(1000-200)×20%] 1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入(500×20%) 1000000

　　貸：營業成本(300×20%) 600000

　　投資收益 400000

　　應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　【例題23】甲企業持有乙企業30%有表決權股份，能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。20×8年，甲企業將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×8年資產負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×8年凈利潤為1000萬元。

　　上述甲企業在確認應享有乙公司20×8年凈損益時，如果有證據表明交易價格320萬元與甲公司該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資收益時不應予以抵銷。

　　【答案】

　　甲企業應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資—損益調整 300(1000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　3.其他權益變動

　　投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。