(二)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

　　原則：不以公允價值計量，不確認損益。

　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　注意：這里調整的是“資本公積(資本溢價或股本溢價)”而不是“資本公積”的全部。

　　【例題2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為2000萬元。

　　(1)若甲公司支付銀行存款1500萬元

　　【答案】

　　借：長期股權投資 1600

　　貸：銀行存款 1500

　　資本公積—資本溢價 100

　　(2)若甲公司支付銀行存款1700萬元

　　【答案】

　　借：長期股權投資 1600

　　資本公積—資本溢價 100

　　貸：銀行存款 1700

　　如資本公積不足沖減，沖減留存收益。

　　合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用應沖減資本公積。

　　【例題3】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股(每股面值1元)作為對價取得乙公司60%的股權，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

　　【答案】

　　借：長期股權投資 780 (1300×60%)

　　貸：股本 600

　　資本公積—股本溢價 180

　　【例題4】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為( )。

　　A.5 150萬元 B.5 200萬元 C.7 550萬元 D.7 600萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。

　　【例題5】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股(每股面值1元，市價為2.1元)，作為對價取得乙企業(yè)60%股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。(2008年考題)

　　A.1 920 B.2100 C.3 200 D.3 500

　　【答案】A

　　【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本=3200×60%=1920(萬元)。