考點五：抵銷分錄的編制

　　一、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　借：股本—年初

　　—本年

　　資本公積—年初

　　—本年

　　盈余公積—年初

　　—本年

　　未分配利潤—年末(子公司)

　　商譽(借方差額)

　　貸：長期股權投資(母公司)

　　少數股東權益(子公司所有者權益× 少數股東投資持股比例)

　　未分配利潤—年初(合并當期為“營業外收入”)(貸方差額)

　　注：同一控制下的企業合并，沒有借貸方差額。

　　二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　少數股東損益

　　未分配利潤—年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤—年末

　　應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及的股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈余公積—年初”項目代替;對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤—年初”項目代替。