【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價400 000元(其中的電動機(jī)在20×5年6月30日的市場價格為85 000元)，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機(jī)替代原電動機(jī)。新購置電動機(jī)的價款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

　　假定原電動機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化;同時終止確認(rèn)原電動機(jī)價值。20×9年6月30日，原電動機(jī)的價值為：85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 51 000

　　在建工程——升降機(jī)械 189 000

　　累計折舊——升降機(jī)械(400 000÷10×4) 160 000

　　貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 400 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機(jī) 82 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 940

　　貸：銀行存款 95 940

　　借：在建工程——升降機(jī)械 97 000

　　貸：工程物資——新電動機(jī) 82 000

　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000

　　(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 286 000

　　貸：在建工程——升降機(jī)械 286 000

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短期限內(nèi)合理進(jìn)行攤銷。