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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義(11)

根據(jù)2010年考試大綱,考試吧提供了2010會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。
第 1 頁(yè):本章考情分析
第 2 頁(yè):第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債
第 19 頁(yè):第二節(jié) 借款費(fèi)用

  (二)可轉(zhuǎn)換公司債券

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  【例題4·單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款為100000萬(wàn)元,其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為( )萬(wàn)元。

  A.9970 B.10000 C.89970 D.89730

  【答案】D

  【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?負(fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730(萬(wàn)元)。

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值,貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目,按權(quán)益成份的公允價(jià)值,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)付債券(面值、利息調(diào)整) → 負(fù)債成份公允價(jià)值

  資本公積——其他資本公積 → 權(quán)益成份公允價(jià)值

  對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同,即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用,按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)或應(yīng)付利息,差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

  可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目,按其權(quán)益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

  轉(zhuǎn)股時(shí):

  借:應(yīng)付債券(面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整) → 轉(zhuǎn)股日

  資本公積——其他資本公積

  貸:股本

  資本公積——股本溢價(jià) (差額)

  銀行存款

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