第二節 資產負債表日后調整事項

　　一、資產負債表日后調整事項的處理原則

　　資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。

　　由于資產負債表日后事項發生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：

　　(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　(二)涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　(四)通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：

　　1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數;

　　2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數;

　　3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。

　　二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

　　為簡化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。

　　2009年度財務報告于2010年3月31日批準報出，2009年稅前會計利潤為1000萬元，2010年1月20日因客戶退貨減少利潤100萬元，所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。

　　(1)若企業在收到退貨前已計算應交所得稅

　　應交所得稅 = 1000×25% = 250(萬元)

　　收到退貨：

　　借：應交稅費 ——應交所得稅 25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調整 25

　　報告年度應交所得稅 = 250 – 25 = 225(萬元)

　　(2)若退貨前未計算應交所得稅

　　退貨時不調整應交所得稅：

　　報告年度應交所得稅 = (1000 - 100)×25% = 225(萬元)