七、可供出售金融資產的會計處理

　　可供出售金融資產相關的賬務處理如下：

　　1. 企業取得可供出售金融資產，按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業取得可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”。

　　2.資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”。

　　注：

　　(1)可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益;

　　(2)可供出售外幣貨幣性資產因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入當期損益。

　　(3)可供出售金融資產為股權投資時，持有期間，會有借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　3.資產負債表日

　　(1)公允價值上升

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(2)公允價值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　4.出售可供出售的金融資產

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產

　　資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【例9-6】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計5080000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發放現金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發放的20×8年現金股利72000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發放20×9年現金股利2000000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發放的20×9年現金股利。

　　2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易稅等交易費用7200元。