【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。

　　假定：

　　1.發(fā)行日不是1月1日

　　20×9年3月1日，甲公司支付價(jià)款從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券。

　　采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)：按年計(jì)算利息調(diào)整，按月平均計(jì)算每月攤銷額。

　　那么按年攤銷期間為：

　　20×9年3月1日～2×10年2月28日

　　2×10年3月1日～2×11年2月28日

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　　2.發(fā)行日和購(gòu)買(mǎi)日不是同日

　　(1)20×9年4月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A公司20×9年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。

　　企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(2)20×9年1月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A公司20×8年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。

　　六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

　　(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理

　　【例9-5】甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)銳額為17000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。A商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。

　　甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)A商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A商品 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　(2)3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)117000元，存入銀行

　　借：銀行存款 117000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117000

　　(3)如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)面值之間的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 115830

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——票據(jù)貼現(xiàn) 1170

　　貸：短期借款——××銀行 117000

　　假定：銀行沒(méi)有追索權(quán)

　　借：銀行存款 115830

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——票據(jù)貼現(xiàn) 1170

　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117000