二、商品銷售收入確認條件的分析

　　(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　企業已將所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨方。其中，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。

　　1.通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發出商品。

　　2.某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。

　　【例14-3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應將該電視機送抵丁賓館并負責調試。甲公司已將電視機發出并收到90%的貨款，但調試工作尚未開始。

　　本例中，雖然甲公司尚未完成調試工作，但就電視機銷售而言，調試工作并不影響銷售實現的重要因素。甲公司將電視機運抵丁賓館，通常表明與電視機所有權有關的主要風險和報酬已轉移給丁賓館，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。

　　【例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協議價為200元/件，成本為120元/件，代銷協議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為3 400元。

　　本例中，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別，表明與商品所有權有關的主要風險和報酬已經轉移。在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。本例中，甲公司應當確認20 000元的銷售收入，并結轉相應的成本。

　　3.某種情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

　　(1)企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。

　　(2)企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等。

　　(3)企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。

　　【例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公司，發票賬單已經交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。

　　本例中，電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯所有權有關的風險和報酬已經轉移給乙公司，同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。

　　相關鏈接：2009年12月10日甲公司向乙公司銷售一部電梯，不含稅價200萬，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發票，合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，電梯已經運抵乙公司。截止到2009年12月31日安裝調試工作完成了80%。2010年1月25日，整部電梯安裝調試完成并經乙公司驗收合格，問2009年度，電梯的銷售收入確認多少。

　　本例中電梯安裝調試工作是電梯銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯所有權有關的主要風險和報酬已經轉移給乙公司，同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。“截止到2009年12月31日安裝調試工作完成了80%”這句話在題中沒有實質性的意義，因此2009年度，不確認電梯的銷售收入。只有在2010年1月25日，整部電梯安裝調試完成并經乙公司驗收合格后才能確認收入。

　　(4)銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。

　　【例14-7】甲公司為推銷一種新產品，承諾凡購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨.該種新產品已交付買方，貨款已收訖。

　　本例中，甲公司雖然已將產品售出，并已收到貨款。但由于是新產品，甲公司無法估計退貨的可能性，表明該產品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發生轉移，不能確認收入。只有在試用期結束后，才表明與該產品所有權有關的風險和報酬已經轉移給客戶，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。

　　補充：“三包”問題對銷售收入確認的影響

　　“三包”是指“包退，包換，包修”。“包換”與“包修”的共同特點是發生時不涉及退款，所以“包換”與“包修”不影響銷售收入的確認問題;而“包退”是在商品出現問題時，客戶有權將商品退回，商家同時退款給客戶，“包退”影響銷售收入的確認問題。

　　例：甲公司銷售一種產品，根據以往的協議規定，實行售后三包，本次發貨一百件，開具了增值稅專用發票，貨已發出，根據以往的經驗，發生修理的比例為1%，換貨的比例為1.5%，退貨的比例為2%，那么僅2%的退貨對銷售收入的確認有影響，而包修和包換對銷售收入的確認沒有影響，在銷售實際發生時進行賬務處理。