【例15-15】甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規定，企業取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本例中從合并財務報表角度在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。甲公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理：

　　借：營業收入 6 000 000

　　貸：營業成本 3 600 000

　　存貨 2 400 000

　　進行上述抵銷后，因上述內部交易產生的存貨項目賬面價值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計稅基礎為6 000 000元，應當在合并財務報表中確認相關的所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產[(6 000 000-3 600 000)×25%] 600 000

　　貸：所得稅費用 600 000

　　【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假設20×8年S公司向P公司銷售產品15 000 000元，S公司20×8年銷售毛利率與20×7年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P公司20×8年將此商品實現對外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12 400 000元(期初存貨10 000 000元+本期購進存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000元)，存貨價值中包含的未實現內部銷售損益為2 480 000元(1 240 000×20%)。

　　對存貨的T型賬戶有影響的是銷售成本12 600 000元

　　15 000 000是不含稅的內部結算價

　　P公司編制合并財務報表時應進行如下抵銷處理：

　　①調整期初(20×8年)未分配利潤的金額

　　借：未分配利潤——年初 2 000 000

　　貸：營業成本 2 000 000

　　②抵銷本期(20×8年)內部銷售收入和內部銷售成本

　　借：營業收入 15 000 000

　　貸：營業成本 15 000 000

　　③抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售損益(可能和遞延所得稅資產有聯系)

　　借：營業成本 2 480 000

　　貸：存貨 2 480 000

　　引申：08年S公司向P公司銷售產品15 000 000元，銷售成本12 000 000元，如果開具了增值稅專用發票，款項未結。那么銷售雙方就形成了應收賬款，應付賬款，并且應收賬款為含稅價。應收賬款按編制合并報表時要將內部銷售形成的應收賬款和應付賬款抵銷。

　　編制抵銷分錄為：

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　如果計提了壞賬準備，抵銷分錄為：

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初

　　第二節 合并資產負債表

　　三、編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目

　　(四)內部固定資產交易的抵銷處理

　　1.在第一種類型的內部固定資產交易的情況下，即企業集團內部的母公司或子公司將自身生產的產品銷售給企業集團內部的其他企業作為固定資產使用，這種類型的內部固定資產交易發生得比較多，也比較普遍。

　　(1)內部交易形成的固定資產在購入當期的抵銷處理

　　(2)連續編制合并財務報表時內部交易形成固定資產的抵銷處理

　　【例19-5】假定P公司是S公司的母公司，假設S公司以30 000 000元的價格將其生產的產品銷售給P公司，其銷售成本為27 000 000元，因該內部固定資產交易實現的銷售利潤為3 000 000元。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按30 000 000元入賬，對該固定資產按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為20×8年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產20×8年按12個月計提折舊。

　　20×8年編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理

　　站在合并的角度，計提折舊的基數為27 000 000，但站在個別財務報表的角度，計提折舊的基數是30 000 000，那么每年多計提折舊200 000，相當于本期發現本期的會計差錯，所以要將內部銷售固定資產形成的差錯以及由于內部銷售多計提的折舊進行抵銷。

　　①抵銷內部銷售固定資產的分錄

　　借：營業收入 30 000 000

　　貸：營業成本 27 000 000

　　固定資產——原價 3 000 000

　　②抵銷內部銷售固定資產本期多計提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　20×9年(第2年)編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理

　　①本期發現前期的會計差錯

　　借：未分配利潤——年初 3 000 000

　　貸：固定資產——原價 3 000 000

　　②本期發現前期的會計差錯

　　借：固定資產——累計折舊 200 000

　　貸：未分配利潤——年初 200 000

　　③本期發現本期的會計差錯

　　借：固定資產——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　引申：

　　1.如果該固定資產開具了增值稅專用發票，全部的抵銷分錄沒有變化。

　　2.如果這臺設備需要安裝調試，并且購買方發生了安裝調試費，那么這部分費用不用編制抵銷分錄;

　　3.要注意交易時間，一般對于固定資產，按原則本期增加的固定資產本期不提折舊，下月開始計提折舊。對于本題，該固定資產交易時間為20×8年1月1日，如果題目中沒有說明2008年按12個月計提折舊，那么2008年抵銷的多計提的折舊就要按照11個月來計算。2009年抵銷分錄中調整上年多計提的折舊也要按照11個月來計算。

　　4.2×10年，抵銷分錄①，③不變，但以前期間多計提了兩年的折舊，因此抵銷分錄②中就應當抵銷400 000。