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2011年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記(4)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(www.top-99.com.cn/zige/kuaiji/)。

  六、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

  房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

  (一)房地產(chǎn)形式及轉(zhuǎn)換日

  房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。

  大多數(shù)企業(yè)一般情況下,是將原有的房屋、建筑物、土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來核算,在經(jīng)營過程中將其出租,轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。出租日即為轉(zhuǎn)換日。

  非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),通常將租賃期開始日作為轉(zhuǎn)換日;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn),通常在租賃期結(jié)束時(shí)做相關(guān)的轉(zhuǎn)換處理。

  (二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

  1.成本模式下的轉(zhuǎn)換

  核算要點(diǎn):對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)損益。

  對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn):指無論是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn),還是非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),應(yīng)將相應(yīng)的科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。科目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下:

  “固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng) “投資性房地產(chǎn)”;

  “累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”對(duì)應(yīng)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”;

  “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

  不產(chǎn)生損益:指對(duì)應(yīng)科目金額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),不會(huì)產(chǎn)生差額。

  作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的房地產(chǎn)時(shí),按照教材處理。

  2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

  這種轉(zhuǎn)換方式下,通常轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致,會(huì)產(chǎn)生差額。如何處理該差額是問題的關(guān)鍵:

  (1)投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨)

  無論公允價(jià)值高或低,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額都計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

  轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理:

  借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等(投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值)

  貸:投資性房地產(chǎn)――成本

  ――公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

  公允價(jià)值變動(dòng)損益(或借記,金額倒擠)

  不論公允價(jià)值與賬面價(jià)值孰高,均將差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

  (2)非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)(自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn))

  轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的,差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的,差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

  轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理:

  借:投資性房地產(chǎn)――成本 (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

  累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

  公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸記資本公積――其他資本公積)(差額,倒擠)

  貸:固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

  投資性房地產(chǎn)的處置

  注意的要點(diǎn):

  1.處置涉及到的收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來核算。

  2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),采用以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,轉(zhuǎn)換時(shí)若產(chǎn)生資本公積――其他資本公積,則處置時(shí)應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

  3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),持有過程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)額在處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這筆分錄的借貸方均為損益類科目,因此這筆分錄不影響利潤,但它對(duì)企業(yè)其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤的有影響的。

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