(三)非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業合并。即合并雙方合并前不存在關聯方關系，遵循市場理念。

　　會計處理要點：

　　1.長期股權投資入賬價值：按投出資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等的公允價值計量。投出資產的損益按處置該資產的損益處理;發行權益性證券按資本溢價處理。

　　例如：甲公司以固定資產對乙公司進行投資，形成了非同一控制下的企業合并。甲公司投出的固定資產原價100萬元，已提折舊20萬元，公允價值85萬元。則賬務處理是：

　　借：固定資產清理 80

　　累計折舊 20

　　貸：固定資產 100

　　借：長期股權投資 85

　　貸：固定資產清理 85

　　借：固定資產清理 5

　　貸：營業外收入 5

　　上面兩筆分錄可以合并為：

　　借：長期股權投資 85

　　貸：固定資產清理 80

　　營業外收入 5

　　假定甲公司用存貨(庫存商品)對乙公司投資，形成非同一控制下的企業合并。存貨成本80萬元，公允價值100萬元，甲公司的增值稅率為17%。會計處理為：

　　借：長期股權投資 117

　　貸：主營業務收入 100

　　應交稅費――應交增值稅――銷項稅額 17

　　借：主營業務成本 80

　　貸：庫存商品 80