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2011年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記(5)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(www.top-99.com.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容
第 2 頁:二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
第 9 頁:三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

  【例題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn),在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表2所示。合并中,A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值,聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢,支付咨詢費(fèi)用(注:直接相關(guān)費(fèi)用)100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  表2 20×9年3月31日 單位:元

項(xiàng) 目  賬面價(jià)值  公允價(jià)值
 土地使用權(quán)  20 000 000
(成本30 000 000,累計(jì)攤銷10 000 000)
 32 000 000
 專利技術(shù)  8 000 000
(成本10 000 000,累計(jì)攤銷2 000 000)
 10 000 000
 銀行存款  8 000 000  8 000 000
 合 計(jì)  36 000 000  50 000 000

  分析:

  本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

  A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

  借:長期股權(quán)投資 51 000 000

  累計(jì)攤銷 12 000 000

  貸:無形資產(chǎn) 40 000 000

  銀行存款 9 000 000

  營業(yè)外收入 14 000 000

  非同一控制下的企業(yè)合并中,合并對(duì)價(jià)若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià),公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益;若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者存貨,是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入,按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。

  2.相關(guān)直接費(fèi)用(交易費(fèi)用)的處理:計(jì)入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的,要將交易費(fèi)用看作是與發(fā)行債券或股票相關(guān)的,計(jì)入負(fù)債的初始成本(利息調(diào)整科目)或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)。

  3.差額(指長期股權(quán)投資入賬價(jià)值與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)的處理:反映在合并報(bào)表中。這部分內(nèi)容到講解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再做詳細(xì)的介紹。

  4.多次交易達(dá)到合并的處理。

  (1)由成本法到成本法,不需要追溯調(diào)整:如原投資10%,追加50%達(dá)到合并;

  (2)由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法,需要追溯調(diào)整:如原投資30%,追加30%達(dá)到合并。

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