二、長期股權投資的初始計量

　　(一)初始計量的兩種情況

　　長期股權投資的四個內容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：

　　1.企業合并所形成的長期股權投資(對子公司的投資);

　　企業合并以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類

　　(1)同一控制下的企業合并

　　(2)非同一控制下的企業合并

　　2.企業合并之外其他方式形成的長期股權投資(對合營企業投資、對聯營企業投資、以及企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資)。

　　(二)同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　1.同一控制下長期股權投資入賬價值的確定

　　被投資單位所有者權益的賬面價值×投資比例

　　【例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發行1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為4.34元)，取得母公司P擁有對S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續經營。20×9年6月30日S公司凈資產的賬面價值為4002萬元。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權益的構成如表1所示：

　　表1 單位：元

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日A公司在其賬簿及個別財務報表中應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，A公司在合并日應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 40 020 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價 30 020 000

　　因為本題中S公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日S公司所有者權益的賬面價值為40 020 000元，因此長期股權投資的初始投資成本為40 020 000×100%。即同一控制下企業合并的初始投資成本始終為合并日被合并方所有者權益的賬面價值乘以持股比例，與支付的合并對價無關。

　　2.投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額處理;

　　付出的對價與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足沖減的的調整留存收益;