4.公允價值模式下的處理：具有商業(yè)實質(zhì);換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。

　　公允價值模式下賬務處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值;

　　這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當于被出售或處置。

　　比如以庫存商品為對價換入固定資產(chǎn)，不考慮補價及其他因素，則一般應該按照存貨公允價值貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方主營業(yè)務收入與銷項稅之和;如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務收入，同時確認進項稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。

　　如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當于處置固定資產(chǎn)，應該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。

　　如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應該通過其“他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目進行處理，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。

　　如果涉及到補價，要分別收到補價方和支付補價方來分別考慮。

　　技巧：如果是支付補價，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一般是包含了這個補價。如果是收到補價，則必然是借記銀行存款。

　　(一)不涉及補價的會計處理

　　不涉及補價的，應當按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　(二)涉及補價的會計處理

　　1.支付補價的，按換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;

　　2.收到補價的，按換出資產(chǎn)公允價值減去收到的補價加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　5.賬面價值模式下的處理：不具有商業(yè)實質(zhì);或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。

　　賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產(chǎn)的入賬價值;收到補價方，取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補價。

　　如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題，注意處理。(通過多做習題來掌握。)

　　(二)涉及補價情況下的會計處理

　　1.支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;

　　2.收到補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

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