三.債務(wù)重組的會計處理

　　(一)、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1、債務(wù)人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入(倒擠)

　　2.債權(quán)人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　營業(yè)外支出(倒擠)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計提壞賬準備2萬元。

　　債權(quán)人處理：

　　借：銀行存款 8.5

　　壞賬準備 1.5

　　貸：應(yīng)收賬款 10

　　借：壞賬準備 0.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 0.5

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　處理思路：

　　1.債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　●以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)賬面價值的差額作為債務(wù)重組收益。

　　●如不考慮相關(guān)稅費等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置：

　　(1)抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)抵債資產(chǎn)為投資性性房地產(chǎn)的，相當于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。

　　(4)抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　(二)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　總體思路：

　　1.債務(wù)人角度

　　貸方一定是增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值。股票的市價和股本的差額計入資本公積。債務(wù)人以股票市價來抵償債務(wù)。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.債權(quán)人角度

　　債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的將該差額確認為債務(wù)重組損失(營業(yè)外支出)。

　　(三)、修改其他債務(wù)條件

　　具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組的重要特點：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　1、不附或有條件的債務(wù)重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)

　　注意：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的應(yīng)付賬款——債務(wù)重組和應(yīng)收賬款——債務(wù)重組。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。重組后債務(wù)與債權(quán)的公允價值，是指的對未來現(xiàn)金流量按實際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價值。

　　(1)債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入賬價值�；�本分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――重組前(重組前債務(wù)的賬面價值)

　　貸：應(yīng)付賬款――重組后(重組后債務(wù)的公允價值)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　　(2)債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的入賬價值�；�本分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――重組后(重組后債權(quán)的公允價值)

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)

　　壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款――重組前

　　2、附或有條件的債務(wù)重組

　　附或有條件的情況：債務(wù)人在重組日可能要確認預計負債。債權(quán)人在最后實際收到或有金額時再做處理。

　　(四)、以上三種方式的組合

　　即指的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還了一部分債務(wù)，余下的以修改其他債務(wù)條件方式進行債務(wù)重組。重點關(guān)注的內(nèi)容是在多種方式組合的情況下的做題思路。

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