3. 資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
資產應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成,過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或者事項,只有過去的交易或者事項才能產生資產,企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如,企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者計劃,但是購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產的定義,不能因此而確認存貨資產。
(二) 資產的確認條件
將一項資源確認為資產,需要符合資產的定義,還應同時滿足以下兩個條件:
1. 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)(極小可能:小于等于5%; 可能:大于5%、小于等于50%;很可能:大于50%、小于等于95%; 基本確定:大于95%,小于100%。 當然,等于100%,那就是“確定”了)從資產的定義可以看到,能帶來經濟利益是資產的一個本質特征,但在現(xiàn)實生活中,由于經濟環(huán)境瞬息萬變,與資源有關的經濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此,資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。如果根據編制財務報表時所取得的證據,判斷與資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè),那么就應當將其作為資產予以確認;反之,不能確認為資產。
2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
可計量性是所有會計要素確認的重要前提,資產的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時,資產才能予以確認。在實務中,企業(yè)取得的許多資產都需要付出成本。例如,企業(yè)購買或者生產的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設備等,對于這些資產,只有實際發(fā)生的成本或者生產成本能夠可靠計量。才能視為符合了資產確認的可計量條件。在某些情況下,企業(yè)取得的資產沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小,例如,企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產,對于這些資產,盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小,但是如果其公允價值能夠可靠計量的話,也被認為符合了資產可計量性的確認條件。
【*資產的特征和確認條件常在客觀題里混合出現(xiàn),讓你選擇出特征或確認條件,注意區(qū)分。】
二、負債的定義及其確認條件
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據負債的定義,負債具有以下幾個方面的特征:
1. 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務,這里的現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務,不屬于現(xiàn)時義務,不應當確認為負債。
這里所指的義務可以是法定義務,也可以是推定義務。其中,法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務,通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如,企業(yè)購買原材料形成應付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等,均屬于企業(yè)承擔的法定義務,需要依法予以償還。推定義務是指根據企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經營政策而導致企業(yè)將承擔的責任,這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務承擔責任的合理預期。例如,某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策,對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務,預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務,應當將其確認為一項負債。
2. 負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)
預期會導致經濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征,只有在履行義務時會導致經濟利益流出企業(yè)的,才符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時,導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣,例如,用現(xiàn)金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。
3. 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項才形成負債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負債。
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