3.到期歸還本金

　　借：應付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發行價格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數調整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發行債券時

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應付債券——面值 60 000 000

　　——利息調整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，計算利息費用時

　　借：財務費用(或在建工程) 3 129 810

　　應付債券——利息調整 470 190

　　貸：應付利息——××銀行 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息時

　　借：應付利息——××銀行 3 600 000

　　貸：銀行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。

　　(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

　　借：財務費用(或在建工程) 3 030 377.67

　　應付債券——面值 60 000 000

　　——利息調整 569 622.33

　　貸：銀行存款 63 600 000

　　假設：

　　(1)實際的利息費用為3 700 000，本金增加100 000

　　即2×11年12月31日攤余成本=62 596 200+100 000=62 696 200(元)

　　(2)假設發行日為2×11年3月1日，攤銷年份的第一年是2×11年3月1日到2×12年2月28日，但在會計上是按12月31日資產負債表日來計算利息。

　　注意：按年計算利息是根據復利核算，但按月計算利息的時，應根據平均數計算每個月的金額。

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